其次《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉文本并請(qǐng)做好執(zhí)行準(zhǔn)備的通知》（國(guó)稅函[2007]790號(hào)）第十二條規(guī)定：本條“特許權(quán)使用費(fèi)”一語(yǔ)是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、無(wú)線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)，任何計(jì)算機(jī)軟件，專利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)或模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)；也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)。由于國(guó)家稅務(wù)總局以國(guó)稅發(fā)[2010]75號(hào)文件下發(fā)的中新協(xié)定及議定書條文解釋中規(guī)定：中新協(xié)定條文解釋與此前下發(fā)的有關(guān)稅收協(xié)定解釋與執(zhí)行文件不同的，以中新協(xié)定條文解釋為準(zhǔn)。因此上述特許權(quán)使用費(fèi)定義應(yīng)當(dāng)具備權(quán)威性，但在上述定義中明顯不包括土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓費(fèi)用（即土地出租）。
第三，不動(dòng)產(chǎn)一般定義為不能移動(dòng)或者如果移動(dòng)就會(huì)改變性質(zhì)、損害其價(jià)值的有形財(cái)產(chǎn)。包括建筑物和依自然性質(zhì)或法律規(guī)定不可移動(dòng)的土地、土地定著物、與土地尚未脫離的土地生成物、因自然或者人力添附于土地并且不能分離的其他物。可見土地歸屬于不動(dòng)產(chǎn)，而根據(jù)國(guó)稅函[2007]790號(hào)文件第六條一款規(guī)定：締約國(guó)一方居民從位于締約國(guó)另一方的不動(dòng)產(chǎn)取得的所得（包括農(nóng)業(yè)或林業(yè)所得），可以在該締約國(guó)另一方征稅。隨后國(guó)稅發(fā)[2010]75號(hào)號(hào)第六條三款對(duì)上述不動(dòng)產(chǎn)所得解釋為：是指在不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的情況下，使用不動(dòng)產(chǎn)所獲得的收益，包括直接使用、出租或者以任何其他形式使用該不動(dòng)產(chǎn)取得的所得。可見土地租賃所得并非我國(guó)簽訂的雙邊避免重復(fù)征稅及防止偷漏稅協(xié)定中的特許權(quán)使用費(fèi)所得，而系不動(dòng)產(chǎn)所得。
第四、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定：非居民企業(yè)取得特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人，稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。
假如將土地租賃界定為特許權(quán)使用費(fèi)，非居民企業(yè)出租境外土地給中國(guó)居民企業(yè)，由于境外土地被國(guó)外視為有形資產(chǎn)，將由外國(guó)政府獨(dú)占征稅權(quán)，而非居民企業(yè)出租境內(nèi)土地給中國(guó)居民企業(yè)，由于管理因素勢(shì)必構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)（或機(jī)構(gòu)場(chǎng)所），將適用雙邊協(xié)定中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款，總之均不涉及扣繳預(yù)提所得稅的概念。
結(jié)合上述分析，如果將土地租賃界定為特許權(quán)使用費(fèi)，將與我國(guó)簽訂的雙邊協(xié)定相違背，而且也造成個(gè)稅法與企稅法的不一致，另外由于我國(guó)土地制度的特殊性，將土地所有權(quán)收歸國(guó)家及集體所有，單位與個(gè)人只具有使用權(quán)這一特征與國(guó)際慣例并不吻合，國(guó)際上普遍將土地租賃視為有形資產(chǎn)租賃。
因此將土地租賃視為財(cái)產(chǎn)租賃，從企業(yè)所得稅層面或個(gè)人所得稅層面都好些。
相關(guān)知識(shí)——
特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。
財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用比例稅率，稅率為百分之二十。
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
