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| 新《企業(yè)所得稅納稅申報表》捐贈支出項目納稅調(diào)整填報 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：1156 |
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| 《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)〔2006〕56號，以下簡稱新申報表)，與舊的申報表相比，對捐贈支出的填報進(jìn)行了較大的修改，不僅增加了專門的附表，而且擴(kuò)大了捐贈扣除限額的基數(shù)。另外，在11月8號頒布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確企業(yè)所得稅納稅申報表執(zhí)行口徑等有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2006〕1043號）文件，對此項填報的執(zhí)行口徑作了進(jìn)一步明確。因而，納稅人在具體填報捐贈支出項目時，要在以下幾方面注意與舊申報表的區(qū)別： 一、捐贈支出項目單獨(dú)附表列示?！ ⌒律陥蟊韺⒃试S扣除的公益性捐贈在納稅調(diào)整后單獨(dú)扣除，非公益性捐贈不再計入扣除項目。新申報表中規(guī)定，主表第11行“其他扣除項目”應(yīng)填報與第5行“其他收入”相對應(yīng)的成本支出（包括“營業(yè)外支出”中按照稅收規(guī)定可以扣除的項目、資產(chǎn)評估減值等），以及其他扣除項目，但不包括公益救濟(jì)性捐贈、非公益救濟(jì)性捐贈及贊助支出。公益救濟(jì)性捐贈是在主表第20行單獨(dú)予以反映，并與《捐贈支出明細(xì)表》（附表八）相銜接?！ 毒栀浿С雒骷?xì)表》（附表八），是新申報表的新增項目，單獨(dú)列示了允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈額和不允許扣除的非公益救濟(jì)性捐贈的扣除及調(diào)整狀況。該附表將公益救濟(jì)性捐贈支出，按全額扣除、10%、3%和1.5%比例扣除4種情形，分別填列。通過附表八，可以清晰的反映出納稅人在公益救濟(jì)性捐贈的明細(xì)、調(diào)整過程、扣除比例和扣除限額等情況。 需要納稅人特別注意的是，企業(yè)對外捐贈，除符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈外，一律不得在稅前扣除。允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈項目包括： 1.納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)等向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，按年應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)部分，允許稅前扣除。金融、保險企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈支出，在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可以據(jù)實扣除。企業(yè)等社會力量通過中華社會文化發(fā)展基金會的用于宣傳文化事業(yè)的捐贈支出，在年應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分可予以扣除?！ ?.可以全額扣除的公益救濟(jì)性捐贈包括：向紅十字事業(yè)的捐贈（財稅〔2000〕30號），向福利性、非盈利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈（財稅〔2000〕30號），向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈（財稅〔2001〕103號，不含縣和縣政府所在地的鎮(zhèn)），對公益性青少年活動場所的捐贈（財稅〔2000〕21號），向慈善機(jī)構(gòu)、基金會的捐贈，向中華健康快車基金會、中華見義勇為基金會、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會等5家的捐贈，向教育事業(yè)的捐贈，向宋慶齡基金會等6家單位的捐贈，向第29屆奧運(yùn)會的捐贈，向中國高級檢察官教育基金會的捐贈，向農(nóng)村寄宿制學(xué)校建設(shè)工程的捐贈（指中央、國務(wù)院扶持西部地區(qū)“兩基”）等。 對于非公益性捐贈和直接捐贈的，或雖然是公益性捐贈但超出扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不允許稅前扣除。 二、注意“查補(bǔ)”、“查增”的填報口徑?！ ⌒律陥蟊碇械谒臈l（五）“查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額”，應(yīng)并入所屬年度的應(yīng)納稅所得額中，按稅法規(guī)定計算應(yīng)補(bǔ)稅額，但不得彌補(bǔ)以前年度虧損，不得作為計算公益、救濟(jì)性捐贈稅前扣除的基數(shù)?！ 〉鶕?jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕191號）規(guī)定，對納稅人查增的所得額不得作為計算公益性、救濟(jì)性捐贈的基數(shù)?！ ∷裕趪惡?006〕1043號中明確了這個問題，規(guī)定：“查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額”應(yīng)為“查增的應(yīng)納稅所得額”，是指查增的銷售（經(jīng)營）收入等應(yīng)稅收入額扣減繳納所得稅前相應(yīng)補(bǔ)繳的有關(guān)稅金及附加后的余額。這樣就明確了“查增”的執(zhí)行口徑?！ ∪⒃试S扣除的公益救濟(jì)性捐贈的計算基數(shù)擴(kuò)大。 新申報表明確規(guī)定，允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈的計算基數(shù)為申報表主表第16行“納稅調(diào)整后所得”。而納稅調(diào)整后所得不包括公益救濟(jì)性捐贈、非公益救濟(jì)性捐贈及贊助支出等。舊的申報表將公益救濟(jì)性捐贈計入扣除項目中扣除后，再進(jìn)行納稅調(diào)整。也就是說，將計算捐贈基數(shù)由捐贈后企業(yè)實現(xiàn)的所得改為企業(yè)捐贈前實現(xiàn)的所得，這樣計算捐贈的基數(shù)就擴(kuò)大了。 例：某工業(yè)企業(yè)本年的會計利潤為3000萬元，符合規(guī)定可稅前扣除的公益性捐贈為100萬元，非公益救濟(jì)性捐贈支出為50萬元，無其他納稅調(diào)整項目。假設(shè)扣除比例為3%，那么按照舊的申報表方式計算的話，納稅調(diào)整前會計利潤3000萬元乘以3%計算出可以扣除的捐贈額是90萬元。那么按照新申報表計算，未扣除捐贈支出的會計利潤為3150萬元（3000＋100＋50），允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈額為94.5萬元。在其他條件不變的情況下由于計算基數(shù)的變化，新的申報表比舊的申報表計算方式增加了4.5萬元的扣除限額。 需要納稅人特別注意的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得作為計算公益救濟(jì)性捐贈的扣除基數(shù)。 |
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