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| 國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第67號(hào)解讀：可不提供購(gòu)房發(fā)票報(bào)繳契稅都有哪些情形 |
| 發(fā)布時(shí)間：2016/1/27 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1098 |
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2015年9月25日公布并同時(shí)施行的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于契稅納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第67號(hào)）規(guī)定了在辦理契稅納稅申報(bào)時(shí)可以不提供購(gòu)房發(fā)票的兩種情形：一是，根據(jù)人民法院、仲裁委員會(huì)的生效法律文書(shū)發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，納稅人不能取得銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票的，可持人民法院執(zhí)行裁定書(shū)原件及相關(guān)材料辦理契稅納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予受理。二是針對(duì)新建商品房，購(gòu)買(mǎi)新建商品房的納稅人在辦理契稅納稅申報(bào)時(shí)，由于銷(xiāo)售新建商品房的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為非正常戶等原因，致使納稅人不能取得銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)有關(guān)情況后應(yīng)予受理。
對(duì)于本公告適用的兩種情形，第二種情形比較好理解，就是：開(kāi)發(fā)商新建商品房出售后，該開(kāi)發(fā)商已辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為非正常戶，以及與該兩種情況相類(lèi)似的其他原因，造成購(gòu)房者不能取得所購(gòu)新建商品房的不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)該新建商品房的單位和個(gè)人，可以憑房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同和有效身份證件復(fù)印件等，如實(shí)填報(bào)包含“承受方及轉(zhuǎn)讓方名稱、識(shí)別號(hào)及聯(lián)系方式”，“合同簽訂時(shí)間”，“轉(zhuǎn)移權(quán)屬的土地、房屋地址及類(lèi)別”，“成交價(jià)格”等信息的《契稅納稅申報(bào)表》辦理契稅納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)有關(guān)情況后進(jìn)行核實(shí)后予以受理。
由于這種情形中，涉及的土地、房屋轉(zhuǎn)移合同是稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理契稅征收事項(xiàng)時(shí)常見(jiàn)的必具文書(shū)，而涉及的開(kāi)發(fā)商已辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為非正常戶，這本身就是稅務(wù)機(jī)關(guān)日常征管的業(yè)務(wù)范圍，且從稅收征管系統(tǒng)中很簡(jiǎn)單的就能查詢到結(jié)果，處理起來(lái)不會(huì)有多少難度。
但是，對(duì)于第一種情形，即：因土地、房屋的原產(chǎn)權(quán)所有人已失蹤、死亡或者拒不執(zhí)行等原因，經(jīng)人民法院或仲裁委員會(huì)作出生效的法律文書(shū)后致使土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，在此種情況下納稅人不能取得原產(chǎn)權(quán)所有人開(kāi)具的不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售發(fā)票，該土地、房屋權(quán)屬的承受方，持人民法院執(zhí)行裁定書(shū)原件及相關(guān)材料辦理契稅納稅申報(bào)的情形，由于相關(guān)法律文書(shū)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)制作的文書(shū)而是人民法院制作的司法文書(shū)，且在日常稅收征管中并不常見(jiàn)，稅務(wù)人員和納稅人對(duì)此都比較陌生，容易產(chǎn)生一些誤解，因此，有必要對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了解。
一、仲裁委員會(huì)及仲裁文書(shū)
依據(jù)《中華人民共和國(guó)仲裁法》的規(guī)定，由直轄市和省、自治區(qū)人民政府所在地（或其他設(shè)區(qū)的市）的市人民政府組織有關(guān)部門(mén)和商會(huì)統(tǒng)一組建，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市司法行政部門(mén)登記設(shè)立的，對(duì)平等主體的公民、法人和其他組織之間發(fā)生的合同糾紛和其他財(cái)產(chǎn)權(quán)益糾紛，進(jìn)行仲裁的法定機(jī)構(gòu)為仲裁委員會(huì)。
按現(xiàn)行法律規(guī)定，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)雙方自愿，達(dá)成仲裁協(xié)議（包括事先在合同中訂立的仲裁條款和以其他書(shū)面方式在糾紛發(fā)生前或者糾紛發(fā)生后達(dá)成的請(qǐng)求仲裁的協(xié)議，但非最終解決糾紛的協(xié)議）的，方能采用仲裁方式解決糾紛；沒(méi)有仲裁協(xié)議而申請(qǐng)仲裁的，仲裁委員會(huì)不予受理。
仲裁委員會(huì)的仲裁庭是行使仲裁權(quán)的主體，在履行法定仲裁程序后，仲裁庭制作相應(yīng)的調(diào)解書(shū)或裁決書(shū)。調(diào)解書(shū)經(jīng)雙方當(dāng)事人簽收后，即發(fā)生法律效力；裁決書(shū)自作出之日起發(fā)生法律效力。當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)履行裁決，一方當(dāng)事人不履行的，另一方當(dāng)事人可以依照民事訴訟法的有關(guān)規(guī)定向人民法院申請(qǐng)執(zhí)行。
二、人民法院相關(guān)法律文書(shū)
我國(guó)各級(jí)人民法院在民事審判活動(dòng)中常用的法律文書(shū)有判決書(shū)、裁定書(shū)、調(diào)解書(shū)等。就用途而言，民事判決書(shū)是人民法院對(duì)審結(jié)的民事糾紛和經(jīng)濟(jì)糾紛案件，就解決當(dāng)事人實(shí)體權(quán)利義務(wù)爭(zhēng)議而依法作出的書(shū)面處理決定文書(shū)；民事裁定書(shū)是人民法院在審理民事案件或者在民事判決執(zhí)行過(guò)程中，為解決程序問(wèn)題而作出的書(shū)面決定文書(shū)；調(diào)解書(shū)是人民法院通過(guò)調(diào)解方式處理民事案件和經(jīng)濟(jì)糾紛案件，依法進(jìn)行調(diào)解，根據(jù)當(dāng)事人自愿達(dá)成的協(xié)議而制作的具有法律效力的文書(shū)。
發(fā)生法律效力的民事判決、裁定，調(diào)解書(shū)和其他應(yīng)當(dāng)由人民法院執(zhí)行的法律文書(shū)，當(dāng)事人必須履行；依法設(shè)立的仲裁機(jī)構(gòu)的裁決，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)履行。對(duì)于前述生效法律文書(shū)，以及公證機(jī)關(guān)依法賦予強(qiáng)制執(zhí)行效力的債權(quán)文書(shū)，一方當(dāng)事人不履行的，對(duì)方當(dāng)事人可以向有管轄權(quán)的人民法院申請(qǐng)執(zhí)行。
人民法院決定受理執(zhí)行案件后，應(yīng)當(dāng)在三日內(nèi)向被執(zhí)行人發(fā)出執(zhí)行通知書(shū)，責(zé)令其在指定的期間內(nèi)履行生效法律文書(shū)確定的義務(wù)，并承擔(dān)相應(yīng)的遲延履行期間的債務(wù)利息或遲延履行金。被執(zhí)行人未按執(zhí)行通知書(shū)指定的期間履行生效法律文書(shū)確定的義務(wù)的，人民法院應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取執(zhí)行措施，并制作裁定書(shū)，送達(dá)被執(zhí)行人。在執(zhí)行中，需要辦理房產(chǎn)證、土地證、林權(quán)證、專利證書(shū)、商標(biāo)證書(shū)、車(chē)船執(zhí)照等有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)證照轉(zhuǎn)移手續(xù)的，人民法院可以向有關(guān)單位發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書(shū)，有關(guān)單位必須辦理。
人民法院的生效判決、裁定，是指人民法院依法作出的具有執(zhí)行內(nèi)容并已發(fā)生法律效力的判決、裁定。人民法院為依法執(zhí)行支付令、生效的調(diào)解書(shū)、仲裁裁決、公證債權(quán)文書(shū)等所作的裁定屬于該條規(guī)定的裁定。
人民法院的裁定文書(shū)既適用于審判階段也適用于執(zhí)行階段。執(zhí)行裁定文書(shū)是指人民法院為了保證已發(fā)生法律效力的判決、裁定或者其他法律文書(shū)的執(zhí)行而在執(zhí)行程序中作出的裁定文書(shū)，司法實(shí)踐中，執(zhí)行裁定適用于執(zhí)行全過(guò)程。
三、公告專指的《執(zhí)行裁定書(shū)》
通過(guò)以上分析，可見(jiàn)，人民法院的生效法律文書(shū)有多種，既有涉及實(shí)體的判決書(shū)、調(diào)解書(shū)等，也有涉及程序的裁定書(shū)。而裁定書(shū)又有審批階段的裁定書(shū)和執(zhí)行階段的裁定書(shū)，且執(zhí)行階段的裁定書(shū)也會(huì)存在既有執(zhí)行裁定，也有諸如財(cái)產(chǎn)保全裁定，中止、終結(jié)、恢復(fù)執(zhí)行裁定，補(bǔ)正筆誤糾錯(cuò)裁定等。
在司法實(shí)踐中，人民法院認(rèn)為需要執(zhí)行生效的法律文書(shū)時(shí)，對(duì)于涉及土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的案件，會(huì)根據(jù)已生效的判決書(shū)、調(diào)解書(shū)或仲裁文書(shū)等法律文書(shū)制作“某某人民法院《執(zhí)行裁定書(shū)》”和《協(xié)助執(zhí)行通知書(shū)》等執(zhí)行文書(shū)。在實(shí)務(wù)中，切不可把人民法院或仲裁委員會(huì)對(duì)相關(guān)土地、房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移所作出的民事判決書(shū)、民事調(diào)解書(shū)、民事裁定書(shū)或仲裁調(diào)解書(shū)、裁決書(shū)與執(zhí)行裁定書(shū)混淆，特別是不能把執(zhí)行階段的廣義的各種民事裁定書(shū)與專用的《執(zhí)行裁定書(shū)》混淆。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于契稅納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》第一條規(guī)定“根據(jù)人民法院、仲裁委員會(huì)的生效法律文書(shū)發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，納稅人不能取得銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票的，可持人民法院執(zhí)行裁定書(shū)原件及相關(guān)材料辦理契稅納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予受理”，本條所稱“人民法院執(zhí)行裁定書(shū)”即為專用的《執(zhí)行裁定書(shū)》。也就是說(shuō)，適用此條關(guān)于“納稅人不需提供不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售發(fā)票也可以辦理契稅納稅申報(bào)”的規(guī)定時(shí)，納稅人必須提供的是“人民法院《執(zhí)行裁定書(shū)》”原件，而非是人民法院、仲裁委員會(huì)作出的裁判、仲裁轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的其他生效法律文書(shū)。
人民法院的生效判決、裁定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行，同時(shí)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)和了解，方能正確運(yùn)用和執(zhí)行好稅收政策的相關(guān)規(guī)定，最大限度的防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
相關(guān)政策——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施房地產(chǎn)稅收一體化管理若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕156號(hào)）
總局解讀——國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第67號(hào)：關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于契稅納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀 | | |
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