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| 關(guān)于國有企業(yè)工資薪金稅前扣除的稅務(wù)處理 |
| 發(fā)布時間：2017/1/5 來源： 閱讀次數(shù)：2636 |
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| 根據(jù)目前稅收法律法規(guī)規(guī)定工資薪金稅前扣除存在三種情況，第一種情況一般可以據(jù)實稅前扣除；第二種情況不得扣除；第三種情況為國有企業(yè)工資薪金限額扣除。現(xiàn)在我將結(jié)合日常工作實際特別對第三種情況進行重點分析。
第一種情況（據(jù)實扣除）：
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。
前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)所得稅法上工資薪金的范圍小于會計準則職工薪酬的口徑。
2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定，關(guān)于合理工資薪金問題，《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；第二條規(guī)定，關(guān)于工資薪金總額問題，《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
【注】工資未履行代扣代繳個稅義務(wù)的將不得扣除。
3、根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2012]15號）規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工（勞務(wù)派遣用工條款依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第34號失效）所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
4、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第二條規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
第二種情況（不得扣除）：
總局一般認為離退休人員的工資、福利等支出與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)，稅前不得稅前扣除。總局與財政部的觀點沒有協(xié)調(diào)一致，還有待兩部門統(tǒng)一思想，給納稅人一個協(xié)調(diào)統(tǒng)一的意見。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強化部分總局定點聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險問題整改工作的通知》（稅總辦函[2014]652號）第一條規(guī)定，離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關(guān)的支出的稅前扣除問題，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第八條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。
第三種情況（限額扣除）：
1、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
2、根據(jù)上述文件規(guī)定，如果國有企業(yè)工資薪金沒有限定數(shù)額的按前兩種規(guī)定處理；如果有限定數(shù)額的，實際并沒有超過限定數(shù)額的也按前兩種情況處理；如果有限定數(shù)額的，超過部分不得計入企業(yè)工資薪金總額（超過部分不得作為計算三項經(jīng)費的扣除基數(shù)），也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時稅前扣除。
3、通過案例說明一下對國有企業(yè)工資限額扣除的理解，使其一目了然?，F(xiàn)交待一些基礎(chǔ)資料，A公司為某市國資委下屬國有獨資企業(yè)，根據(jù)2015年下發(fā)的《某市國資委關(guān)于下發(fā)2014年度市屬企業(yè)負責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核結(jié)果和薪酬核定標準的通知》規(guī)定，2014年企業(yè)負責(zé)人年薪分配方案，A公司工資薪金限額考核人員為集團總部高級管理人員9人，不涉及下屬公司人員，分為基本薪酬和績效薪酬兩部分構(gòu)成，基本薪酬為正常按月發(fā)放的工資，績效薪酬是根據(jù)年終經(jīng)審計的財務(wù)報告計算出來的相關(guān)指標與年初報送的考核指標對比最終計算出績效薪酬。另外需要說明的是現(xiàn)在國有企業(yè)基本不存在超標的可能，每年發(fā)放完績效薪酬獎金后國資委均要派第三方中介機構(gòu)（一般為會計師事務(wù)所）實地到考核企業(yè)專項審計，并最終將審計結(jié)果報送給國資委，還有誰敢這么做呢。 |
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