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| 出售提前報(bào)廢的設(shè)備應(yīng)該如何繳納增值稅? |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1473 |
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| 問：出售提前報(bào)廢的設(shè)備是否需要開具17%的增值稅專用發(fā)票？舊設(shè)備和報(bào)廢設(shè)備有何區(qū)別？ 答：1、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅?！ 敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）規(guī)定，本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)出售提前報(bào)廢的設(shè)備。該報(bào)廢設(shè)備屬于廢品、不屬于已使用過的固定資產(chǎn)。企業(yè)取得銷售報(bào)廢設(shè)備收入，應(yīng)按適用稅率計(jì)繳增值稅?！ 秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）第十條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買方開具專用發(fā)票?！ ∩虡I(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?！ 「鶕?jù)上述規(guī)定，企業(yè)銷售報(bào)廢設(shè)備可向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。 2、廢品與舊固定資產(chǎn)的區(qū)別，稅法沒有明確規(guī)定。我們認(rèn)為，固定資產(chǎn)報(bào)廢、形成廢品的，其功能已喪失、價(jià)值較低，一般不能再作為固定資產(chǎn)使用。舊固定資產(chǎn)仍能繼續(xù)使用，其價(jià)值一般較大。 問：財(cái)稅[2008]170號(hào)第四條的第(二)點(diǎn)：“2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;”請(qǐng)問：是銷售額超過固定資產(chǎn)原值部分按照4%征收率減半征收增值稅還是全額按照4%征收率減半征收增值稅?如何理解本《通知》的第六點(diǎn)“納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。”? 答：1、財(cái)稅[2008]170號(hào)第四條(二)中按照4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)是以銷售自己使用過的購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)的銷售全額按照4%征收率減半征收增值稅?！ ?、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部令2008年第50號(hào))第十六條納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額： (一)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定; (二)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定; (三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率) 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額?！ 」街械某杀臼侵福轰N售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定?！ ∝?cái)稅[2008]170號(hào)第六條的規(guī)定：納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。我們理解對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)視同銷售行為，首先按細(xì)則第十六條的規(guī)定確定銷售額，按細(xì)則第十六條的規(guī)定也無法確定銷售額的，那么才可以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。本通知第五條第三款規(guī)定，所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。如何理解財(cái)稅[2008]170號(hào)第二條“實(shí)際發(fā)生”之涵義 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第二條規(guī)定：納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。 但是，由于財(cái)稅[2008]170號(hào)第二條并沒有對(duì)“實(shí)際發(fā)生”的涵義作進(jìn)一步的解釋，這導(dǎo)致在實(shí)際操作中，納稅人對(duì)“實(shí)際發(fā)生”的涵義不能準(zhǔn)確把握，多從有利于自身的角度進(jìn)行理解：有的認(rèn)為是購(gòu)買合同簽訂之日，有的認(rèn)為是合同付款之日，有的認(rèn)為是固定資產(chǎn)到貨之日，有的認(rèn)為是安裝調(diào)試驗(yàn)收合格之日，有的甚至認(rèn)為是發(fā)票開具之日。 筆者認(rèn)為：財(cái)稅[2008]170號(hào)第二條中的“實(shí)際發(fā)生”有其特定內(nèi)涵。 在稅法未作明確規(guī)定之前，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)要求執(zhí)行，首要的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)－固定資產(chǎn)》關(guān)于固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件：（一）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。這是就固定資產(chǎn)的購(gòu)入方而言的，如果符合固定資產(chǎn)的入帳條件，可以認(rèn)定固定資產(chǎn)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。 此外，還應(yīng)結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入》規(guī)定，分析固定資產(chǎn)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)從銷貨方轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方來進(jìn)行判斷。 從操作層面上講，“實(shí)際發(fā)生”指的是不可撤消的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)合同的生效時(shí)間，而非一般意義上的合同簽訂時(shí)間、合同付款時(shí)間、固定資產(chǎn)到貨時(shí)間或者安裝調(diào)試驗(yàn)收合格時(shí)間。至于發(fā)票開具時(shí)間，由于其本身就是財(cái)稅[2008]170號(hào)第二條的適用條件之一，因此再將實(shí)際發(fā)生時(shí)間與發(fā)票開具時(shí)間進(jìn)行比較已經(jīng)沒有實(shí)際意義。 |
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