近期，上海專員辦結(jié)合金融業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)變化情況調(diào)研核查工作，以問(wèn)題為導(dǎo)向，查調(diào)結(jié)合，舉行了多次包括金融機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)在內(nèi)的座談、調(diào)研，對(duì)金融業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)增加的主要原因進(jìn)行進(jìn)一步分析。
財(cái)稅﹝2016﹞46號(hào)及財(cái)稅﹝2016﹞70號(hào)文件發(fā)布后，金融業(yè)收入端的稅收政策已基本平移了營(yíng)業(yè)稅制度下的實(shí)繳口徑，稅負(fù)下降作用十分明顯。但我們也發(fā)現(xiàn)營(yíng)改增后金融業(yè)稅負(fù)略有增長(zhǎng)，其主要原因：一是營(yíng)業(yè)稅制度下應(yīng)征未征的項(xiàng)目比重較大，營(yíng)改增后對(duì)這部分項(xiàng)目進(jìn)行了明確和規(guī)范，與企業(yè)實(shí)繳的口徑相比稅基有所不同。二是企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)管理差異大，轉(zhuǎn)換期企業(yè)間稅負(fù)波動(dòng)較大。一些金融機(jī)構(gòu)在原營(yíng)業(yè)稅制度環(huán)境下經(jīng)營(yíng)較粗放，基礎(chǔ)管理不夠扎實(shí)，精細(xì)化工作不足。營(yíng)改增后，系統(tǒng)改造遲緩，業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)和稅務(wù)系統(tǒng)之間對(duì)接滯后，應(yīng)取未取抵扣票較多，導(dǎo)致了取票比例和抵扣比例差異較大。三是仍需進(jìn)一步完善支出端項(xiàng)目管理，解決一些難點(diǎn)問(wèn)題。以盡快實(shí)現(xiàn)全行業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)只減不增的總體目標(biāo)。
一、影響進(jìn)項(xiàng)抵扣效應(yīng)的主要因素
（一）銀行卡手續(xù)費(fèi)支出尚未取得專票
目前，銀行卡產(chǎn)業(yè)主要是通過(guò)銀聯(lián)跨行交易清算系統(tǒng)完成跨行轉(zhuǎn)接清算服務(wù)。圍繞跨行交易清算系統(tǒng)，銀行卡產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)鏈中主要包括發(fā)卡銀行、收單機(jī)構(gòu)、清算組織、商戶、持卡人等多方，影響面廣，業(yè)務(wù)復(fù)雜。營(yíng)改增前，產(chǎn)業(yè)各方業(yè)務(wù)流程和管理思路都是基于營(yíng)業(yè)稅設(shè)計(jì)的，各方均就自身取得的手續(xù)費(fèi)收入納稅，納稅方式相對(duì)簡(jiǎn)單。營(yíng)改增后，由于征管方式發(fā)生了變化，且由于銀行卡業(yè)務(wù)涉及的單位數(shù)量眾多而又缺乏直接聯(lián)系，目前尚未明確開(kāi)票方式，銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等金融機(jī)構(gòu)尚無(wú)法取得銀行卡手續(xù)費(fèi)支出的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，大大影響了抵扣效應(yīng)的發(fā)揮。以某銀行分行為例，2016年5月至8月向銀聯(lián)支付的信用卡收單業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)支出如果可抵扣，將降低5-6月的稅負(fù)增長(zhǎng)率1.48個(gè)百分點(diǎn)。
（二）銀行業(yè)監(jiān)管費(fèi)尚未明確抵扣
36號(hào)文附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定,試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。其中，扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。有金融機(jī)構(gòu)反映，銀行業(yè)監(jiān)管費(fèi)是行政事業(yè)性收費(fèi)，但目前政策未明確是否可以抵扣，建議明確。如某銀行，如果2016年上半年上繳的機(jī)構(gòu)監(jiān)管費(fèi)允許抵扣，5-6月的稅負(fù)增長(zhǎng)率將降低0.15個(gè)百分點(diǎn)。
（三）存款保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票
根據(jù)《存款保險(xiǎn)條例》，自2015年1月1日起，吸收存款的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)都要按規(guī)定辦理投保手續(xù)。銀行交納的存款保險(xiǎn)金，如果視同為保費(fèi)，目前無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票；如果視同為政府性基金，目前未明確是否可以抵扣。以某銀行為例，如果2016年上半年上繳的存款保險(xiǎn)費(fèi)能取得抵扣，5-6月的稅負(fù)增長(zhǎng)率將降低0.48個(gè)百分點(diǎn)。
（四）進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的比重過(guò)大
目前對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出多采用收入法，即一般納稅人需要根據(jù)免稅收入在當(dāng)期全部銷售收入中的比重，轉(zhuǎn)出相應(yīng)比例的進(jìn)項(xiàng)稅額。在實(shí)際操作過(guò)程中：一方面，隨著財(cái)稅﹝2016﹞46號(hào)及財(cái)稅﹝2016﹞70號(hào)文的實(shí)施，金融業(yè)免稅業(yè)務(wù)范圍大幅擴(kuò)大，需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)增大；另一方面，金融業(yè)為提高資金的使用效率和收益，往往采用由總公司（總行）對(duì)資金進(jìn)行統(tǒng)一歸集和對(duì)外運(yùn)作的方式，所取得的資金運(yùn)作收益，通過(guò)內(nèi)部計(jì)價(jià)方式，在總、分公司之間分成，分公司獲得的這部分收入也屬免稅范圍。上述兩方面免稅收入，在部分金融業(yè)（特別是銀行業(yè)）中的占比較高，導(dǎo)致企業(yè)需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額比重過(guò)高。如某銀行，2016年5-6月進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的比例高達(dá)58.71%，導(dǎo)致該行5-6月稅負(fù)增長(zhǎng)率上升了2個(gè)百分點(diǎn)。
（五）未明確保險(xiǎn)公司以實(shí)物和服務(wù)方式賠付支出的進(jìn)項(xiàng)是否可抵扣
有財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司反映，在其成本費(fèi)用中，費(fèi)用類成本約占30%，賠付成本占70%。費(fèi)用類成本中，只有“手續(xù)費(fèi)支出”和部分“運(yùn)營(yíng)費(fèi)用”可以抵扣，可抵扣部分的成本項(xiàng)目占總成本支出上限不到16.5%。賠付成本中，只有“直接理賠費(fèi)用”和“間接理賠費(fèi)用——非人工費(fèi)用”可以抵扣，可抵扣成本項(xiàng)目?jī)H占總成本支出的1.23%。兩者相加，可抵扣成本項(xiàng)目約占總成本支出的17.73%，不到18%。由于可抵扣項(xiàng)目偏少，有保險(xiǎn)公司建議用實(shí)物和服務(wù)方式的賠付支出取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可抵扣。經(jīng)了解，目前部分省市的稅務(wù)機(jī)關(guān)已允許保險(xiǎn)公司以實(shí)物和服務(wù)方式進(jìn)行賠付所取得的進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，但國(guó)家層面未對(duì)該事項(xiàng)予以明確。
二、思考與建議
鑒于金融業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和目前稅負(fù)的實(shí)際情況，為促進(jìn)稅負(fù)平穩(wěn)過(guò)度，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)幾方面工作。
（一）完善政策，統(tǒng)一稅收征管口徑。一是盡快明確銀行監(jiān)管費(fèi)、存款保險(xiǎn)費(fèi)的抵扣問(wèn)題，建議從減輕稅負(fù)的角度考慮，此部分費(fèi)用支出允許抵扣相應(yīng)的增值稅。二是盡快規(guī)范明確實(shí)物和服務(wù)賠付是否可以抵扣，統(tǒng)一各省市保險(xiǎn)業(yè)的稅收政策口徑。三是對(duì)于進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出比重過(guò)大的問(wèn)題，建議在短期內(nèi)適當(dāng)暫時(shí)調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算口徑，如免除同業(yè)往來(lái)免稅收入和內(nèi)部分潤(rùn)部分相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，以實(shí)現(xiàn)金融業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)只減不增的目標(biāo)。
（二）加強(qiáng)溝通，建立新型開(kāi)票模式。對(duì)于銀行卡手續(xù)費(fèi)支出尚無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)與銀聯(lián)等相關(guān)機(jī)構(gòu)的溝通、協(xié)調(diào)，盡快出臺(tái)銀行卡手續(xù)費(fèi)的開(kāi)票方案。出于實(shí)際業(yè)務(wù)的可操作性考慮，建議采取“串行開(kāi)票”的方案，即發(fā)卡行向中國(guó)銀聯(lián)開(kāi)具發(fā)卡手續(xù)費(fèi)增值稅發(fā)票，中國(guó)銀聯(lián)向收單機(jī)構(gòu)開(kāi)具銀聯(lián)手續(xù)費(fèi)和發(fā)卡行手續(xù)費(fèi)的增值稅發(fā)票，收單機(jī)構(gòu)向商戶開(kāi)具全額增值稅發(fā)票。
（三）夯實(shí)基礎(chǔ)，強(qiáng)化內(nèi)部管理控制。金融企業(yè)內(nèi)部管理水平的高低和內(nèi)部控制的精細(xì)程度是造成稅負(fù)變動(dòng)不一的原因之一。部分金融企業(yè)因內(nèi)部管理缺失，使得可以取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票而實(shí)際沒(méi)有取到或取不全，造成稅負(fù)無(wú)法下降。因此，金融企業(yè)需要進(jìn)一步夯實(shí)內(nèi)部管理的基礎(chǔ)工作，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)內(nèi)部管理控制，做到增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣應(yīng)抵盡抵，同時(shí)，通過(guò)完善企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)全社會(huì)形成完整的增值稅抵扣鏈條，推進(jìn)稅制改革的深入。
