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| 《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）全文逐條解讀 |
| 發(fā)布時(shí)間：2017/1/5 來源： 閱讀次數(shù)：1670 |
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| 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知財(cái)會(huì)[2016]22號(hào) 2016.12.3 國務(wù)院有關(guān)部委，有關(guān)中央管理企業(yè)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處： 為進(jìn)一步規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)處理，促進(jìn)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的貫徹落實(shí)，我們制定了《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。 財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)文開篇就亮明了觀點(diǎn)，出文的目的是“為進(jìn)一步規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)處理”，但是22文似乎不能善始善終，在“二、賬務(wù)處理”的“（四）出口退稅的賬務(wù)處理”中竟然規(guī)定起了消費(fèi)稅的退回處理，這樣的凌亂可真是文不對(duì)題啊，一點(diǎn)題外話。憑心而論22號(hào)文在7.18號(hào)的基礎(chǔ)上經(jīng)過近半年的修改完善是有十足的進(jìn)步的，眾多關(guān)鍵問題在22號(hào)文中得到了明確，增值稅的會(huì)計(jì)處理可以說比之以前更加的細(xì)化了，也更加的合理了。財(cái)政部2016年12月3日附件： 增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)增值稅有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下： （1）22號(hào)文制定的依據(jù)列明的是營改增前后的兩個(gè)增值稅主要文件，眾多的小文件都被“等”掉了，沒說明依據(jù)的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，也沒說明《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定是否仍然有效，不過根據(jù)新法優(yōu)于舊法的原則，今后有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定肯定是以22文為準(zhǔn)了，這個(gè)在22號(hào)文件的附則也有規(guī)定“本規(guī)定自發(fā)布之日起施行，國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。”至于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)內(nèi)容的修改那也是必然的事。（2）22號(hào)文適用范圍是所有企業(yè)，不僅適用營改增的企業(yè)還適用非營改增企業(yè)，一句話就是目前在中國的企業(yè)只要涉及增值稅的會(huì)計(jì)處理，都應(yīng)該適用22號(hào)文，所以非營改增企業(yè)也應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)22號(hào)文，營改增企業(yè)更不用說了，這次22號(hào)文對(duì)以往的增值稅會(huì)計(jì)處理做非常大得變動(dòng)，預(yù)計(jì)非營改增企業(yè)會(huì)非常難受，陣痛是難免的。 一、會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)置增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。（1）“應(yīng)交稅費(fèi)”一級(jí)科目下關(guān)于增值稅的核算，22號(hào)文設(shè)置了10個(gè)二級(jí)科目，不少人反映22號(hào)文規(guī)定的二級(jí)科目不夠用，少了“增值稅檢查調(diào)整”科目，請(qǐng)大家注意這個(gè)科目22號(hào)文并沒有廢除，22號(hào)文作廢的兩個(gè)文件分別是財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)和財(cái)會(huì)[2013]24號(hào)，而國稅發(fā)［1998］044號(hào)《增值稅日常稽查辦法》這個(gè)文并沒有廢除，因此“增值稅檢查調(diào)整”這個(gè)二級(jí)科目依然有效。這樣增值稅的二級(jí)科目就有11個(gè)，這一點(diǎn)還請(qǐng)大家務(wù)必注意。（2）新設(shè)的二級(jí)科目有：“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”七個(gè)，新增的科目數(shù)量是相當(dāng)多的，這也給學(xué)習(xí)帶來了很大的難度。 ?。ㄒ唬┰鲋刀愐话慵{稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中：（1）“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下設(shè)置了10個(gè)三級(jí)科目，從科目的數(shù)量上來看基本可以滿足核算需求。 （2）22號(hào)文較之意見稿最大的進(jìn)步是將“簡易計(jì)稅”由三級(jí)科目變成了二級(jí)科目，這個(gè)改變是十分必要的，如果一個(gè)企業(yè)既有一般計(jì)稅項(xiàng)目又有簡易計(jì)稅項(xiàng)目，那么將“簡易計(jì)稅”科目放在三級(jí)是無法核算清楚的，22號(hào)文采納了大家的修改意見，為這種從善如流的態(tài)度點(diǎn)贊！ 1．“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額； 能在“進(jìn)項(xiàng)稅額”科目下核算的增值稅額必須滿足兩個(gè)條件：（1）一般納稅人支付或負(fù)擔(dān)；（2）準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。準(zhǔn)予抵扣是有條件的，必須符合財(cái)稅【2016】36號(hào)文第二十五條的規(guī)定。同時(shí)根據(jù)22文后續(xù)的規(guī)定，筆者認(rèn)為準(zhǔn)予抵扣還有另外一個(gè)重要條件是“已認(rèn)證通過”，如果不滿足該條件的，需要先計(jì)入“待認(rèn)證進(jìn)行稅額”進(jìn)行過渡，這一點(diǎn)將在后面詳細(xì)討論，這里請(qǐng)大家必須關(guān)注這個(gè)細(xì)節(jié)。 2．“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；該科目是為營改增差額征稅設(shè)置的科目，如果以后差額征稅的歷史使命完成了，增值稅進(jìn)一步完善了，該科目也就掛了，沒啥用了。3．“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額；意見稿中對(duì)對(duì)該科目的表述是“記錄一般納稅人已交納的當(dāng)月應(yīng)交增值稅”，將“已交納的當(dāng)月應(yīng)交增值稅”改為“當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅”，變化細(xì)微，需要慢慢品味：（1）22號(hào)文強(qiáng)調(diào)了當(dāng)月的概念，是當(dāng)月交納的應(yīng)交增值稅，而意見稿是當(dāng)月放在后面，強(qiáng)調(diào)的是當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，而應(yīng)交增值稅月末是無余額的，不會(huì)有跨期的現(xiàn)象，所以用“當(dāng)月”來強(qiáng)調(diào)應(yīng)交增值稅，確實(shí)多余，不如 | | | |
