“一事不再罰”原則是西方國家立法中的一項重要制度，其原意是指“對違法行為人的同一個違法行為，不得以同一事實和同一依據(jù)給予兩次以上的處罰”。其目的在于防止國家法律規(guī)范之間的設(shè)定沖突，避免重復(fù)處罰，保護當(dāng)事人的合法權(quán)益。我國在《中華人民共和國行政處罰法》立法時，參考了西方有關(guān)行政處罰的有關(guān)規(guī)定和原則，但沒有在條文里寫上“同一事實和同一依據(jù)”文字?！吨腥A人民共和國行政處罰法》第24條規(guī)定：“對當(dāng)事人的的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰?！?/font> 在稅務(wù)實踐中，大家對于一個違法事實可能會觸犯不同的法律規(guī)范，導(dǎo)致法律規(guī)范的競合問題是很常見的，但是大家對何謂“同一違法行為”的理解有著不同意見。 下面，本人就以開具收款收據(jù)偷稅的案例為分析線索，談?wù)劇耙皇虏辉倭P”原則在牽連稅務(wù)違法行為中的運用。
2011年，某稽查局在對一戶一般納稅人企業(yè)檢查時，發(fā)現(xiàn)有本地A煤礦銷售20噸煤炭給該企業(yè)，只開具了收款收據(jù)，檢查人員向稽查局領(lǐng)導(dǎo)匯報后，稽查局立即安排人員對A煤礦進行檢查，發(fā)現(xiàn)該煤礦2010年采取向小規(guī)模納稅人企業(yè)和個人的銷售煤炭開具收款收據(jù)隱瞞銷售收入的手段，先后偷漏增值稅50000元，A煤礦的偷稅行為事實清楚，證據(jù)確鑿，但未構(gòu)成犯罪事實（A煤礦2010年度申報繳納增值稅150萬元，且五年內(nèi)未因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰），因此，稽查局通過審理決定對A煤礦給予行政處罰。 顯然，本案中A煤礦采取開具收款收據(jù)（共開具了20份）隱瞞銷售收入的手段偷稅既違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》，同時又違反了《中華人民共和國稅收征管法》。那么，對其違法行為應(yīng)如何進行行政處罰呢？稽查局主要有兩種不同意見。 第一、主張按《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國稅收征管法》分別進行處罰； 第二、只按《中華人民共和國稅收征管法》進行處罰。 從大家的意見很容易看出，本案爭論的焦點在于是按兩個法律規(guī)范分別處罰還是僅按一個法律規(guī)范進行處罰，如果按一個法律規(guī)范進行處罰，應(yīng)該選擇哪一個法律規(guī)范呢？ 本案中，持第一種觀點的人理由是：A煤礦采取不按規(guī)定開具發(fā)票的手段偷稅，行為人同時違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》與《中華人民共和國稅收征管法》中有關(guān)法律規(guī)范，且行為人的行為同時符合發(fā)票違章構(gòu)成要件和偷稅構(gòu)成要件，所以主張按《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國稅收征管法》分別進行處罰，沒有違反“一事不再罰”原則。 我們則認(rèn)為行為人的行為不是一個獨立完整存在的違法事實，其依賴于開具收款收據(jù)這個前置條件，離開了這個前置條件，其偷稅行為將成為“空中樓閣”，所以開具收款收據(jù)偷稅行為人的獨立違法事實只有一個：即開具收款收據(jù)，屬于“一事不再罰”原則中的“一事”（即一個違法行為）。根據(jù)我國《中華人民共和國行政處罰法》第24條規(guī)定，也就是“一事不再罰”原則，不能對A煤礦按《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國稅收征管法》分別進行處罰，因此，上述第一種觀點我們認(rèn)為是錯誤的。 第二種觀點贊成按《中華人民共和國稅收征管法》進行處罰，其理由是：
（一）、從法律位階來比較，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》屬于財政部頒布的行政規(guī)章，其法律階位較低，而《中華人民共和國稅收征管法》屬于全國人大常委會制定的法律，比行政規(guī)章高兩個階位，為不違反“一事不再罰”原則，只能對行為人進行一次處罰。顯而易見，對行為人按《中華人民共和國稅收征管法》來處罰，其剛性和力度明顯比《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》強； （二）、從預(yù)防犯罪的角度來看，根據(jù)修訂后的《中華人民共和國刑法》和201條的規(guī)定：當(dāng)事人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的，即使經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達(dá)《稅務(wù)行政處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》后，補繳了少繳的稅款、加收的滯納金和罰款的，仍要追究刑事責(zé)任。因此，如對開具收款收據(jù)隱瞞銷售收入按偷稅進稅務(wù)行政處罰，則可以起到警示、震懾稅收違法分子和預(yù)防犯罪的作用，如按《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》進行處罰，則起不到明顯的作用。 （三）、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第55條第上款規(guī)定：“對違反發(fā)票管理法規(guī)造成偷稅的，按照《中華人民共和國稅收征管法》處理?！彼晕覀冋J(rèn)為第二種觀點是正確的。 |
