吳曉龍——
幾個(gè)概念性問(wèn)題，首先固定資產(chǎn)包含動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)扣除很早就開(kāi)始實(shí)施了，做過(guò)實(shí)操的朋友應(yīng)該都接觸過(guò)“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣明細(xì)表”這個(gè)東西。而關(guān)于動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的區(qū)別，有一個(gè)比較經(jīng)典的比方，就是立式空調(diào)和中央空調(diào)，立式空調(diào)屬于動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)進(jìn)時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而中央空調(diào)屬于建筑物的附屬設(shè)施，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
然后是財(cái)稅改革這個(gè)概念本身就很寬泛，目前針對(duì)企業(yè)的提上議程的方案就包括營(yíng)改增、小微企業(yè)免稅、國(guó)地稅合并等，一方面降低企業(yè)整體稅負(fù)率，另一方面則是地方和中央之間的稅收分配。由稅收分配自然而然就引到了財(cái)權(quán)和事權(quán)匹配的問(wèn)題，在金融40人論壇提出的《構(gòu)建有利于地方改革創(chuàng)新的統(tǒng)一大市場(chǎng)》和《關(guān)于財(cái)稅體制改革的思路》兩份研究報(bào)告就地方與中央的財(cái)權(quán)和事權(quán)的劃分與財(cái)稅改革的思路做了很切實(shí)的建議。
最后，營(yíng)改增主要是完善流轉(zhuǎn)稅鏈條，在此之前兩項(xiàng)主要的流轉(zhuǎn)稅由于稅制不同被完全割裂，流轉(zhuǎn)稅在工商業(yè)與服務(wù)業(yè)（這里服務(wù)業(yè)為廣義概念）就像長(zhǎng)江與黃河無(wú)法交匯，營(yíng)改增打通了這兩個(gè)鏈條。那為什么不是增改營(yíng)呢？因?yàn)樵鲋刀惖亩愔圃O(shè)計(jì)更合理，中國(guó)工商業(yè)比重遠(yuǎn)大于服務(wù)業(yè)，最重要的實(shí)施多年的金稅工程投資巨大，目前看來(lái)執(zhí)行效果比較不錯(cuò)。
黃帆——
首先，我們知道，增值稅是一種鏈條稅，僅對(duì)增值的部分征稅。為方便小白理解說(shuō)的詳細(xì)些，本企業(yè)購(gòu)買A產(chǎn)品，買價(jià)a元，除了買價(jià)的部分我還要承擔(dān)一個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅（比如為買價(jià)的17%），我實(shí)際花了a*(1 17%)元才買到。我將A產(chǎn)品進(jìn)行加工成B產(chǎn)品，售價(jià)b元，銷項(xiàng)稅b*17%元，別人從我這買走B產(chǎn)品需要花b*(1 17%）元。這個(gè)過(guò)程，我收的錢和我花的錢的差額中，一部分是產(chǎn)品的實(shí)際增值（b-a)元，另一部分是需繳納的增值稅（b-a)*17%元，也就是用銷售發(fā)票上標(biāo)明的銷項(xiàng)稅，減去從別的企業(yè)買東西取得的購(gòu)買發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅，就是我要交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的。
因此，比如說(shuō)我是一個(gè)生產(chǎn)企業(yè)，銷售產(chǎn)品的時(shí)候要產(chǎn)生銷項(xiàng)稅，我買原料買設(shè)備，都可以產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，銷項(xiàng)稅一定的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅越多，抵扣之后我實(shí)際交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的就越少。然而，只有買東西取得的購(gòu)買發(fā)票是增值稅專用發(fā)票才可以拿著票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，也就是說(shuō)，如果對(duì)方是納營(yíng)業(yè)稅的，或者是增值稅小規(guī)模納稅人（沒(méi)法開(kāi)專用發(fā)票），我也是無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。
僅就增值額征稅明顯比較科學(xué)，避免重復(fù)征稅，而營(yíng)改增就是為了使這個(gè)抵扣鏈條更完整，使增值稅一般納稅人盡量避免明明花錢買了貨物或勞務(wù)，卻沒(méi)有辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，干吃啞巴虧的情況。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，無(wú)論是部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，還是不動(dòng)產(chǎn)，納入增值稅鏈條中，對(duì)完善我國(guó)流轉(zhuǎn)稅體制，規(guī)范征管，都有重大意義。
表面上看，我能扣的多了，實(shí)際交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的少了，不是很爽嗎？實(shí)際并不一定是表面這樣。以前納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，改納了增值稅，這個(gè)企業(yè)本身就可以對(duì)購(gòu)入的貨物、勞務(wù)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣了，國(guó)家考慮到這一點(diǎn)，給你規(guī)定的增值稅稅率就會(huì)比你原來(lái)納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅率要高。因此，營(yíng)改增的企業(yè)本身如果能夠取得很多增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅很可能少于以前納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，而本身就很少購(gòu)入增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的，沒(méi)的可抵扣，會(huì)因?yàn)槎惵实纳叨又囟愂肇?fù)擔(dān)。而加重的稅收負(fù)擔(dān)企業(yè)不會(huì)白白承擔(dān)，而是從一定程度上提高產(chǎn)品或勞務(wù)、服務(wù)的價(jià)格，沿著購(gòu)銷鏈條往后轉(zhuǎn)嫁。
問(wèn)題回到不動(dòng)產(chǎn)。顧名思義，不動(dòng)產(chǎn)主要指房、地（設(shè)備是可以拆了裝別的地方的屬于動(dòng)產(chǎn)）。銷售不動(dòng)產(chǎn)為什么以前一直征營(yíng)業(yè)稅？因?yàn)椴粍?dòng)產(chǎn)無(wú)法在購(gòu)銷鏈條中通過(guò)不斷附加勞動(dòng)價(jià)值來(lái)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品增值，這也是我國(guó)稅制中一開(kāi)始對(duì)增值稅的定位和設(shè)計(jì)所考慮的因素。而隨著我國(guó)稅收實(shí)踐的不斷深入，完善增值稅抵扣鏈條的需求越來(lái)越強(qiáng)烈，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目中適合改為征收增值稅以完善抵扣鏈條的部分，將逐漸改征增值稅。
以前銷售不動(dòng)產(chǎn)交營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)沒(méi)法做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣很郁悶，而改征增值稅他們就可以抵扣各種原料的進(jìn)項(xiàng)稅了；對(duì)于二手的不動(dòng)產(chǎn)，交營(yíng)業(yè)稅時(shí)是購(gòu)銷差價(jià)乘稅率，改增值稅后實(shí)際上也是差價(jià)乘新稅率?？雌饋?lái)很好呀，但重點(diǎn)問(wèn)題就在于新的稅率會(huì)定在什么水平。若稅率與之前營(yíng)業(yè)稅所征5%持平，那么房地產(chǎn)企業(yè)肯定劃算減少納稅，問(wèn)題是國(guó)家不會(huì)把這部分全讓給你，稅率肯定要高于5%的，經(jīng)測(cè)算確定的稅率應(yīng)該是使房地產(chǎn)行業(yè)整體稅負(fù)水平與改之前差不多，或者稍微低一點(diǎn)。但是由于稅率的升高，銷售二手的不動(dòng)產(chǎn)稅負(fù)增加是毫無(wú)疑問(wèn)的。
目前個(gè)人轉(zhuǎn)讓滿五年的不動(dòng)產(chǎn)是免征營(yíng)業(yè)稅的，相信即使改征了增值稅也會(huì)有保護(hù)個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房的稅收優(yōu)惠。
而對(duì)于地方政府，原來(lái)納營(yíng)業(yè)稅的改納增值稅之后，這部分政府收入仍然是歸地方政府的而不是像一般增值稅收入那樣在中央政府和地方政府之間分?jǐn)?。至于?duì)于政府收入多少的影響，無(wú)參考的稅率實(shí)在不好說(shuō)。 |
