中國(guó)稅務(wù)報(bào) 2014-08-11
問(wèn)：某房地產(chǎn)企業(yè)股東于2012年5月向企業(yè)借款100萬(wàn)元，在2013年6月稅務(wù)稽查時(shí)該借款還未歸還企業(yè)，稽查依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）的規(guī)定，即納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款，在該納稅年度終了后不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅的規(guī)定進(jìn)行了稅收處理，即征收了個(gè)人所得稅，今年2月份該股東對(duì)其借款已全額歸還。問(wèn)題：一是股東歸還時(shí)能否退還已繳納的個(gè)人所得稅？二是納稅年度終了后是指借款的自然年而不需要考慮12個(gè)月？
答：自然人股東向企業(yè)借款在在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）規(guī)定視為紅利分配計(jì)繳個(gè)人所得稅后，股東向企業(yè)歸還借款，目前沒(méi)有退還股東個(gè)稅的規(guī)定。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）第二條規(guī)定，關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(zhǎng)期不還的處理問(wèn)題：
納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
上述規(guī)定中，“該納稅年度”是指“借款時(shí)的納稅年度”終了后不歸還。不涉及12個(gè)月判定事項(xiàng)。
李國(guó)華點(diǎn)評(píng)——
筆者對(duì)此答疑持保留觀點(diǎn)：得出“借款時(shí)的納稅年度終了后不歸還，不涉及12個(gè)月判定事項(xiàng)”的結(jié)論是應(yīng)為沒(méi)有考慮到國(guó)稅發(fā)[2005]120號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅管理辦法》的通知的規(guī)定，該文地35條第四款明確說(shuō)明：
（四）加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對(duì)期限超過(guò)一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。該規(guī)定其實(shí)是對(duì)財(cái)稅〔2003〕158號(hào)文“年度終了后不歸還”的解釋，即年度終了后不歸還的借款是指期限超過(guò)一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款。
所以限超過(guò)一年是我們判斷是否借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅的條件。
相關(guān)問(wèn)題——
國(guó)稅函[2005]364號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)
