近期，有媒體報道部分商家銷售商品時贈送的物品沒有開具發(fā)票，導(dǎo)致贈品出現(xiàn)質(zhì)量問題無法保修。贈品要不要開具發(fā)票以及是否繳稅，筆者對相關(guān)內(nèi)容作如下簡述。
商家贈送類別和發(fā)票開具規(guī)定
商家的贈送可以分為兩類，一類是企業(yè)向客戶銷售商品或提供服務(wù)同時的贈送行為，即購物贈品銷售；另一類是企業(yè)向非直接購買其商品或服務(wù)的客戶進(jìn)行的贈送，即無償贈送。
“購物贈品”的贈予與一般的無償贈送不同，屬于利用消費者心理進(jìn)行變相促銷，這種贈予的前提是消費者付款購物才能得到贈品，贈品也應(yīng)被視為經(jīng)營者提供的商品。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票”的規(guī)定，商家銷售商品都應(yīng)開具發(fā)票。
購物贈品的涉稅處理
1.企業(yè)所得稅處理
購物贈品與企業(yè)銷售行為直接相關(guān)，在銷售商品同時贈送物品是出于利潤動機的正常交易，屬于捆綁銷售或降價銷售。正常情況下企業(yè)所得稅應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）關(guān)于企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品不屬于捐贈的規(guī)定，將總銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入，計繳所得稅。
2.增值稅因開票不同的兩種處理
增值稅從整體價值鏈角度來看屬于折扣銷售行為，應(yīng)以企業(yè)銷售活動取得的收入為準(zhǔn)征收增值稅，不產(chǎn)生除取得收入以外的增值稅負(fù)擔(dān)，可以有以下兩種開票方式。
一是將贈品實際價值與商品一同計價，再將贈品價格作為折扣，在同一張發(fā)票的“金額”欄注明折扣額。對此《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折舊額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按銷售額的折扣額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）進(jìn)一步明確國稅發(fā)〔1993〕154號文件規(guī)定的銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，具體指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅；未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。
例：A公司平時銷售某型號電視機不含稅價格2500元/臺，購進(jìn)成本為不含稅價格2100元/臺，正常情況下銷售一臺電視機應(yīng)納增值稅＝2500×17%-2100×17%＝68（元）；應(yīng)納稅所得額＝2500-2100＝400（元），企業(yè)所得稅按25%稅率計算稅款為100元?，F(xiàn)開展促銷活動，客戶按2500元/臺購買該型號電視機一臺，附送一臺電磁爐，該電磁爐不含稅銷售價格為230元/臺，購進(jìn)成本為不含稅180元/臺。
在發(fā)票“金額”欄注明折扣額，即發(fā)票上分別開具電視機2500元、電磁爐230元，再在發(fā)票的金額欄注明折扣金額230元，取得不含稅銷售收入2500元。
二是在開具銷售發(fā)票時，借鑒《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條的規(guī)定，在開具銷售發(fā)票時，將贈品和商品總的銷售金額按各項商品公允價值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)贈品和商品的銷售收入，按總的銷售金額征收增值稅。
即在發(fā)票上分別開具電視機2290元[2500×2500÷（2500＋230）]、電磁爐210元[2500×230÷（2500＋230）]，合計取得不含稅銷售收入2500元。
上述兩種開票方式下，A公司銷售一臺電視機附送一臺電磁爐增值稅銷項稅為425元（2500×17%），進(jìn)項稅＝2100×17%＋180×17%＝387.6（元），應(yīng)納增值稅37.4元；企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額＝2500－2100－180＝220（元），按25%稅率計算的稅款為55元。
3.個人所得稅處理
客戶取得的贈品電磁爐，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅﹝2011﹞50號）的規(guī)定，不予征收個人所得稅。
無償贈送的涉稅處理
如果在購物贈品銷售中會計上將商品按公允價值開具發(fā)票作銷售收入、贈品作為銷售費用處理；或者未將贈品金額作為折扣額在銷售商品的同一張發(fā)票“金額”欄注明，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明；以及商家向非直接購買其商品或服務(wù)的客戶進(jìn)行的贈送，按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，應(yīng)按視同銷售貨物處理，贈品不僅計算繳納增值稅，而且計算繳納企業(yè)所得稅。
接上例：A公司銷售一臺電視機時按電視機不含稅價2500元開具發(fā)票，附送的一臺電磁爐按作為銷售費用，或者僅在發(fā)票的“備注”欄注明贈送一臺電磁爐，那么電磁爐在增值稅處理上將按視同銷售處理。在購進(jìn)電磁爐專為此次促銷的情況下，可以按購進(jìn)的價格計算銷項稅額。整個銷售業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額為455.6元（2500×17%＋180×17%），進(jìn)項稅＝2100×17%＋180×17%＝387.6元，應(yīng)納增值稅68元；電磁爐購進(jìn)成本和應(yīng)計的銷項稅額作為銷售費用，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額＝2500－2100－（180＋180×17%）＝189.4元，按25%稅率計算的稅款為47.35元。
客戶購買電視機取得的贈品電磁爐，A公司將贈品作為銷售費用處理或是在發(fā)票的備注欄注明贈品，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅﹝2011﹞50號）的規(guī)定，不征收個人所得稅。
如果個人不是購買電視機而是從A公司隨機獲取贈品電磁爐，則對個人應(yīng)按“其他所得”項目，按A公司實際購買電磁爐金額210.6元（180＋180×17%）確定個人所得適用20%的稅率繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的A公司代扣代繳。
