當前，香港、新加坡、開曼群島等避稅地非居民個人間接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)企業(yè)股權的情形越來越多，涉及金額越來越大，為我國稅務機關實施跨境稅源管理帶來了新的挑戰(zhàn)。2011年5月，全國首例非居民個人間接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)企業(yè)股權的案例的成功結案，是對非居民個人在境外直接轉(zhuǎn)讓母公司股權并間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)子公司股權征稅個案的重大突破。 2009年11月，稅務人員調(diào)取了境外A公司當年及上年同期納稅數(shù)據(jù)開展稅收分析工作。在比較分析該公司個稅繳稅情況時，稅務人員發(fā)現(xiàn)A公司繳稅記錄異常：2008年每月都有申報繳納個稅的記錄，但2009年的個稅卻均是零申報。當稅務人員找到該公司原來的財務人員詢問相關情況時，回復竟然是“這個公司沒有工作人員”。 一家注冊資本達6000萬元的境外獨資企業(yè)竟然沒有工作人員，顯然不符合常理。稅務人員隨即展開了調(diào)查。 稅務人員經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A公司的母公司股權發(fā)生了變更，公司業(yè)務聘請一家管理公司B公司代為打理。原公司人員部分被解雇，部分轉(zhuǎn)移，原公司的財務人員成為B公司的職員。再三追問之下，稅務人員得知，A公司作為業(yè)主，B公司作為顧問，雙方簽訂了一份關于A公司的管理咨詢協(xié)議。從A公司的現(xiàn)狀來看，確實只有注冊的一個法定代表人，已無其他工作人員。根據(jù)B公司財務人員提供的成本及經(jīng)營費用賬冊，證實A公司的確沒有工資支出記錄。稅務人員認為，對于A公司的個稅問題只能暫時畫上句號，但A公司轉(zhuǎn)讓股權的問題卻值得進一步追蹤。 A公司稅務登記方面的資料顯示，A公司的股東為境外的C公司，屬于非居民企業(yè)。這類型公司的股權轉(zhuǎn)讓行為正是《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號，以下簡稱698號文件）要求規(guī)范的行為。于是，稅務人員把該文件傳真給B公司，要求協(xié)助提供有關境外C公司股權轉(zhuǎn)讓的資料?？墒亲蟮扔业炔灰娀匾?。幾經(jīng)催促，B公司的回答是：“我們只代理A公司業(yè)務，境外C公司股權轉(zhuǎn)讓在境外交易，與我們無關，我們不負有提供資料的義務。” 的確，這是一宗完全發(fā)生在境外的股權轉(zhuǎn)讓個案，境外公司將自己投資控股的境內(nèi)公司一并轉(zhuǎn)讓，這種交易方式使現(xiàn)有的征管方式陷入困境：一是A公司沒有發(fā)生股東變更的信息，當然無需提供股權轉(zhuǎn)讓資料；二是代管公司又不負有提供資料的義務；三是C公司在境外，我國沒有管轄權。 稅務人員認為，既然A公司已無工作人員，財務制度就不復存在，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，稅務人員對A公司停供發(fā)票，促使他們提供股權轉(zhuǎn)讓的資料。但是，A公司采用法人授權代管公司的方式，化解了稅務機關停供票給自己帶來的危機。追索資料的希望再次受挫。然而，稅務人員通過仔細查看A、B公司所簽訂的協(xié)議書，發(fā)現(xiàn)這是一份管理咨詢協(xié)議，而不是委托管理協(xié)議，也就是說，B公司對A公司無代理行為。 稅務人員再次采用停供發(fā)票手段，沒想到A公司的法定代表人親自上門來購票。在稅務人員的再三宣傳下，該法定代表人口頭答應盡快提供資料，但就是不見下文。不久后，A公司急需辦理一份關于該公司幾年來無稅務違章的證明。為盡快得到“無稅務違章”的證明，A公司很無奈地提供了境外C公司股權買賣的資料。從這些資料中稅務人員了解到，境外C公司是香港個人（以下稱為黃某）以1萬港元注冊的，黃某與境外D公司簽訂買賣境外C公司股權以及控股的境內(nèi)A公司股權的協(xié)議，轉(zhuǎn)讓金額相當于2.2億元人民幣。 但是，新的問題出現(xiàn)了。698號文件針對的主體是非居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所得，而境外C公司是非居民個人轉(zhuǎn)讓行為。698號文件并不適用于非居民個人轉(zhuǎn)讓行為。對于非居民個人在境外完成的股權轉(zhuǎn)讓行為是首次發(fā)現(xiàn)，到底要不要征稅？征什么稅？適用什么法律、法規(guī)？ 經(jīng)請示國家稅務總局，國家稅務總局發(fā)來《關于非居民個人股權轉(zhuǎn)讓相關政策的批復》（國稅函[2011]14號），該函中規(guī)定：“C公司控股方為香港居民個人，其股權轉(zhuǎn)讓行為不適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》一般反避稅的規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，該案件股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議中的轉(zhuǎn)讓標的包括C公司和A公司的資產(chǎn)，該股權轉(zhuǎn)讓所得中涉及轉(zhuǎn)讓A公司部分的所得為來源于中國境內(nèi)的所得，應對其進行征稅?！?011年5月19日，這筆非居民個人間接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)企業(yè)股權所得所包含的1368萬元個人所得稅稅款終于解繳入庫。 作者單位：廣東省深圳市保稅區(qū)地稅局 |
