匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的重要環(huán)節(jié)，是納稅人依法履行納稅義務(wù)、享受稅收優(yōu)惠政策的法定程序。2017年國(guó)家出臺(tái)了一系列企業(yè)所得稅新政策，匯算清繳正是這些政策落地的關(guān)鍵時(shí)期。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)A類企業(yè)適用的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表進(jìn)行了修訂，各方對(duì)新版申報(bào)表都非常關(guān)注。本期訪談主要圍繞2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)工作在線解答網(wǎng)友們提出的重點(diǎn)、熱點(diǎn)問題，希望能夠幫助納稅人更快捷、準(zhǔn)確地完成匯算清繳。
問題一：可以請(qǐng)您介紹一下2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作進(jìn)展情況嗎？
答：2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)開始了。為進(jìn)一步深化“放管服”改革，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，保障企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利開展，廣州市國(guó)稅局提前做好了統(tǒng)籌安排，從宣傳、培訓(xùn)、涉稅事項(xiàng)備案、納稅申報(bào)等多個(gè)方面全面推進(jìn)2017年度匯算清繳工作。一是在全市范圍開展企業(yè)所得稅匯算清繳的線上線下大宣傳和大輔導(dǎo)。二是緊鑼密鼓組織針對(duì)2017版企業(yè)所得稅年度申報(bào)表變化帶來的軟件系統(tǒng)升級(jí)改造和測(cè)試。三是梳理企業(yè)所得稅匯算清繳涉及的重要政策和疑難問題，為納稅人提供相關(guān)指引。目前，各項(xiàng)準(zhǔn)備工作已經(jīng)完成，匯算清繳宣傳輔導(dǎo)工作正在持續(xù)開展中，敬請(qǐng)納稅人關(guān)注和參與。
問題二：為全面落實(shí)企業(yè)所得稅相關(guān)政策，進(jìn)一步優(yōu)化稅收環(huán)境，減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，近期國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表進(jìn)行了優(yōu)化、簡(jiǎn)化，發(fā)布了2017版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，能否請(qǐng)您為我們簡(jiǎn)要介紹一下新版申報(bào)表主要有哪些方面的改變？
答：2017版年度納稅申報(bào)表在2014版年度納稅申報(bào)表整體架構(gòu)不變的前提下，遵循“精簡(jiǎn)表單、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、方便填報(bào)”的原則，進(jìn)一步優(yōu)化納稅人填報(bào)體驗(yàn)，在填報(bào)難度上做“減法”，在填報(bào)質(zhì)量上做“加法”，在填報(bào)服務(wù)上做“乘法”。一是報(bào)表結(jié)構(gòu)更合理。通過精簡(jiǎn)表單，2017年版申報(bào)表表單數(shù)量精簡(jiǎn)了10%，進(jìn)一步減輕了納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)。二是落實(shí)政策更精準(zhǔn)。2017年，黨中央、國(guó)務(wù)院做出一系列重大決策部署，助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，為了貫徹落實(shí)好相關(guān)所得稅優(yōu)惠政策，2017版申報(bào)表對(duì)相應(yīng)附表或表單欄次進(jìn)行了優(yōu)化與調(diào)整。三是填報(bào)過程更快捷。為使納稅人能夠準(zhǔn)確填報(bào)，2017年版申報(bào)表進(jìn)一步優(yōu)化了報(bào)表勾稽關(guān)系，為智能填報(bào)創(chuàng)造條件。例如，網(wǎng)上申報(bào)的納稅人，小微企業(yè)優(yōu)惠金額、項(xiàng)目所得減免優(yōu)惠金額等事項(xiàng)均可根據(jù)納稅人填報(bào)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)自動(dòng)計(jì)算、填寫。
問題三：申報(bào)表精簡(jiǎn)后，2017年版年度納稅申報(bào)表的表單數(shù)量由41張簡(jiǎn)化到了37張。請(qǐng)問王局，是不是這37張表單納稅人都需要填報(bào)？
答：修訂后的《年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》由37張表單組成，其中必填表2張，選填表35張。我們統(tǒng)計(jì)了一下，從使用頻率看，絕大部分納稅人實(shí)際填報(bào)表單的數(shù)量在8～10張左右。
問題四：今年的匯算清繳范圍和期限有沒有什么變化？
答：范圍和期限都沒有變化。凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)）的居民企業(yè)所得稅納稅人，無論當(dāng)年度是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按規(guī)定自2017年納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳期為2018年1月1日至2018年5月31日。為避開申報(bào)高峰、節(jié)約申報(bào)等候時(shí)間，建議申報(bào)內(nèi)容簡(jiǎn)單的企業(yè)，例如小型微利企業(yè)和核定征收企業(yè)，及早辦理年度納稅申報(bào)，早申報(bào)早安心
問題五：請(qǐng)問目前廣州市的納稅人可以通過哪些渠道進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)呢？
答：目前主要有3種方式。一是登錄廣東省電子稅務(wù)局：納稅人進(jìn)行年度匯算清繳網(wǎng)上申報(bào)后，不需再向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)申報(bào)表資料。二是移步到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳：查賬征收企業(yè)攜帶電子申報(bào)數(shù)據(jù)和紙質(zhì)申報(bào)資料直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳辦理納稅申報(bào)或攜帶電子申報(bào)數(shù)據(jù)到自助辦稅終端導(dǎo)入文件進(jìn)行申報(bào)；核定征收企業(yè)攜帶紙質(zhì)申報(bào)資料直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳辦理納稅申報(bào)或到自助辦稅終端輸入數(shù)據(jù)進(jìn)行申報(bào)。三是納稅人端電腦安裝所得稅申報(bào)軟件進(jìn)行申報(bào)。
問題六:請(qǐng)問研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除中直接從事研發(fā)活動(dòng)人員具體是指哪些人呢？
答：《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）中已經(jīng)進(jìn)行明確了：直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
問題七:失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除嗎？
答：可以的。失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也是可以加計(jì)扣除的。這里主要是考慮到兩個(gè)方面的因素：一是企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)和不可預(yù)測(cè)性，既可能成功也可能失敗，政策是對(duì)研發(fā)活動(dòng)予以鼓勵(lì)，并非單純強(qiáng)調(diào)結(jié)果；二是失敗的研發(fā)活動(dòng)也并不是毫無價(jià)值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預(yù)期的結(jié)果，但可以積累經(jīng)驗(yàn)，取得其他有價(jià)值的成果。
問題八:電子稅務(wù)局現(xiàn)在可以申報(bào)匯算清繳了嗎？申報(bào)表更新了嗎？
答：廣東省電子稅務(wù)局的所得稅離線申報(bào)已升級(jí)到2017年版年度納稅申報(bào)表，系統(tǒng)正在試用中，納稅人可關(guān)注廣東省國(guó)稅局網(wǎng)站通知。
問題九:委托研發(fā)加計(jì)扣除有什么需要注意的事項(xiàng)？
答：一是委托方享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的權(quán)益不得轉(zhuǎn)移給受托方。委托研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用由委托方加計(jì)扣除，受托方不得加計(jì)扣除。這是委托研發(fā)加計(jì)扣除的原則，不管委托方是否享受優(yōu)惠，受托方均不得享受優(yōu)惠。二是加計(jì)扣除的金額，“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。三是研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況明確為受托方實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用情況。
問題十:科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用是按照50％加計(jì)扣除嗎？
答:科技型中小企業(yè)在2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的研發(fā)費(fèi)在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75％在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175％在稅前攤銷。
問題十一:我司高新技術(shù)企業(yè)資格2018年到期，在通過重新認(rèn)定前可否享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠？
答:企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15％的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。
問題十二:企業(yè)最遲可以什么時(shí)候辦理高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠備案？
答：享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。國(guó)家稅務(wù)總局近期擬調(diào)整稅收優(yōu)惠備案相關(guān)政策，納稅人可以留意國(guó)家稅務(wù)總局最新文件要求。
問題十三:請(qǐng)問小型微利企業(yè)的范圍有哪些？
答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2017〕43號(hào)）規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，小型微利企業(yè)，指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
問題十四:能否介紹一下小型微利企業(yè)所得稅的主要優(yōu)惠政策？
答：國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第23號(hào)《關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》中明確規(guī)定：自2017年1月1日至2019年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元，下同）的，均可以享受財(cái)稅〔2017〕43號(hào)文件規(guī)定的其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅的政策。
符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過填寫納稅申報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，即可享受減半征稅政策，無需進(jìn)行專項(xiàng)備案。
問題十五:2017年版企業(yè)所得稅年度申報(bào)為什么要調(diào)整原第21行“抵扣應(yīng)納稅所得額”與第22行“彌補(bǔ)以前年度虧損”的行次順序？
答：為使納稅人可最大限度享受所得稅稅前彌補(bǔ)虧損政策（有限定期限）和抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠政策（無限定期限），按照有利于納稅人原則，將原第21行“抵扣應(yīng)納稅所得額”與第22行“彌補(bǔ)以前年度虧損”的行次順序進(jìn)行對(duì)調(diào)。調(diào)整后，納稅人先用納稅調(diào)整后所得彌補(bǔ)以前年度虧損，再用彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額抵扣可抵扣的應(yīng)納稅所得額。
問題十六:《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》中的“104從業(yè)人數(shù)”欄次填寫有什么注意事項(xiàng)？
答:《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》中的“104從業(yè)人數(shù)”欄次，是小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策的重要判斷信息。根據(jù)填表要求，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。在填表時(shí)，必須把勞務(wù)派遣用工也計(jì)算在內(nèi)。
問題十七:近期總局出臺(tái)了財(cái)稅〔2018〕15號(hào)，對(duì)公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前扣除政策進(jìn)行了調(diào)整，能簡(jiǎn)要介紹一下主要變化點(diǎn)嗎？
答：財(cái)稅〔2018〕15號(hào)文件是在鼓勵(lì)公益慈善事業(yè)發(fā)展的大背景下出臺(tái)的，該文件的主要變化為納稅人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出超過當(dāng)年稅收限額的部分可以按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)扣除，文件中規(guī)定企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
問題十八:企業(yè)境外所得稅收抵免方式有哪些？
答：企業(yè)可以選擇按國(guó)（地區(qū)）別分別計(jì)算（即“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”），或者不按國(guó)（地區(qū)）別匯總計(jì)算（即“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”）其來源于境外的應(yīng)納稅所得額，并按照財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件第八條規(guī)定的稅率，分別計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。
問題十九:如果企業(yè)匯算清繳申報(bào)當(dāng)年既有以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過來的公益性捐贈(zèng)支出，又有當(dāng)年新發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，那么在稅前扣除時(shí)有沒有先后順序？
答：對(duì)于這個(gè)問題，財(cái)稅〔2018〕15號(hào)文件中也進(jìn)行了明確，對(duì)于公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除時(shí)應(yīng)遵循“先捐先抵”的原則，文件中規(guī)定企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。
問題二十:合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿兩年可以享受稅收試點(diǎn)政策，滿兩年具體該如何理解？
答：公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)、天使投資個(gè)人投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資滿2年，投資時(shí)間從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起。這里需要大家注意：對(duì)于合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的，只強(qiáng)調(diào)合伙創(chuàng)投企業(yè)投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資滿2年，取消了對(duì)合伙人對(duì)該合伙創(chuàng)投企業(yè)的實(shí)繳出資須滿2年的要求。
比如，某合伙創(chuàng)投企業(yè)于2017年12月投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，假設(shè)其他條件均符合文件規(guī)定。合伙創(chuàng)投企業(yè)的某個(gè)法人合伙人于2018年1月對(duì)該合伙創(chuàng)投企業(yè)出資。2019年12月，合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年時(shí)，該法人合伙人同樣可享受稅收試點(diǎn)政策。
