趕在放假前，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于2018年4月4日頒布了財(cái)稅〔2018〕32號(hào)、33號(hào)文件，調(diào)整了增值稅稅率和小規(guī)模納稅人的銷售額標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)人員不僅過(guò)不好五一勞動(dòng)節(jié)、國(guó)慶節(jié)和春節(jié)，這次連清明節(jié)也要學(xué)習(xí)新文件了。
財(cái)稅〔2018〕32號(hào)文件第三條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。那么這個(gè)12%是怎么回事？
首先，不是增加了一檔稅率，12%是扣除率。設(shè)置12%的扣除率，是有其歷史淵源的。
在2017年7月1日之前，我國(guó)的農(nóng)產(chǎn)品銷售適用稅率為13%。企業(yè)購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
2017年4月28日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布財(cái)稅﹝2017﹞37號(hào)文件，規(guī)定從2017年7月1日以后，將13%的稅率改為了11%，并取消了13%的稅率。
考慮到這一政策會(huì)導(dǎo)致以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的部分企業(yè)增值稅稅負(fù)增加。財(cái)稅﹝2017﹞37號(hào)文件規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。也就是此類用途的農(nóng)產(chǎn)品在財(cái)稅﹝2017﹞37號(hào)文件頒布后，還是保持原來(lái)的“扣除力度”，即繼續(xù)按照13%的扣除率計(jì)算抵扣。也就是說(shuō)，13%的稅率取消后，13%的扣除率其實(shí)一直都在。
這次財(cái)稅〔2018〕32號(hào)文件將17%的稅率降為16%，也便將相應(yīng)的13%的扣除率改為了12%。值得注意的是，只有“納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品”，才能“按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額”。
除上述“納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品”以外，其他情形，比如建筑業(yè)企業(yè)外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)該以取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
