在稅務(wù)稽查前，檢查人員告知并引導(dǎo)納稅人可以側(cè)重對用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣的問題進(jìn)行自查。按照《山東省國家稅務(wù)局關(guān)于引導(dǎo)納稅人自查自糾優(yōu)化稽查執(zhí)法服務(wù)的意見》的規(guī)定，檢查人員向企業(yè)送達(dá)了《納稅人自查自糾告知書》，通知其自收到告知書之日起3日內(nèi)，嚴(yán)格按照稅收政策的有關(guān)規(guī)定，對2006～2009年間用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額的情況進(jìn)行自查。自查結(jié)束后，應(yīng)在3日內(nèi)向當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局報送自查報告和《納稅人自查報告表》。對自查發(fā)現(xiàn)存在問題的，應(yīng)及時報送上述問題的賬簿、會計憑證和其他有關(guān)資料的復(fù)印件。經(jīng)該公司自查，2007年8月至2009年2月用于免稅項(xiàng)目（進(jìn)料加工深加工結(jié)轉(zhuǎn)、來料加工）的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額200余萬元抵扣了銷項(xiàng)稅額。企業(yè)將上述事項(xiàng)詳細(xì)列表，并分類匯總，向當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局提交《自查報告》，并認(rèn)真填寫了《自查自糾報告表》。
（二）梳理資料，確定疑點(diǎn)
檢查人員向該企業(yè)送達(dá)了《稅務(wù)檢查通知書》，結(jié)合企業(yè)自行提供的自查自糾材料對其用于免稅項(xiàng)目（進(jìn)料加工深加工結(jié)轉(zhuǎn)以及來料加工）的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行重點(diǎn)檢查。
該集團(tuán)有限責(zé)任公司前身系某集團(tuán)股份有限公司，企業(yè)規(guī)模較大，人員變動頻繁，要深入了解企業(yè)的真實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營情況，難度較大。企業(yè)銷售額大，產(chǎn)量大，原材料采購業(yè)務(wù)頻繁，涉及材料類型多，生產(chǎn)環(huán)節(jié)及工藝流程較為復(fù)雜，取證工作量大。檢查時采取順查法，對該企業(yè)每本記賬憑證中的每筆業(yè)務(wù)逐一核實(shí)，并且對業(yè)務(wù)所附的原始單據(jù)進(jìn)行逐筆檢查分析。對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的項(xiàng)目、金額、數(shù)量重點(diǎn)核實(shí)，看是否足額轉(zhuǎn)出，是否存在應(yīng)轉(zhuǎn)出未轉(zhuǎn)出情形。通過與企業(yè)負(fù)責(zé)人、財務(wù)人員約談，查閱相關(guān)賬簿憑證和申報表等資料，實(shí)地檢查廠房車間，對企業(yè)提交的報告和統(tǒng)計表呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)逐項(xiàng)核實(shí)。其中2007年8月免稅貨物不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1524.78元，2008年3月為67.14萬元，2008年4月為66.32萬元，2008年5月為40.62萬元，2008年2月為26.15萬元。合計200.39萬元。鑒于涉案稅額較大，已提請區(qū)局重大案件審理委員會審理。
三、案件處理情況
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第十條第三項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定，以及根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）第四條規(guī)定：納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，即：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額—當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、負(fù)稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額)×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計 當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金。該公司應(yīng)補(bǔ)繳增值稅200.39萬元，從稅款滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金。
四、案件啟示
（一）要厘清企業(yè)經(jīng)營行為，確定適用的稅收政策
進(jìn)料加工貿(mào)易、來料加工貿(mào)易及進(jìn)料加工深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易是三種不同的出口貿(mào)易方式，稅務(wù)部門應(yīng)認(rèn)真區(qū)分其特點(diǎn)，準(zhǔn)確適用相關(guān)稅收政策。目前，企業(yè)利用來料加工和進(jìn)料加工深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易購進(jìn)貨物抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，從而達(dá)到少繳稅款的目的，這是企業(yè)逃避繳納稅款的較為隱蔽的方式之一。材料統(tǒng)一入賬，魚目混珠，給檢查人員在檢查中造成一定的難度。這就要求檢查人員在查賬過程中，應(yīng)對原始憑證進(jìn)行檢查核對，不能只看賬簿或報表，要從原始憑證中找線索。不能因?yàn)閿?shù)據(jù)多而嫌麻煩，檢查人員應(yīng)具備職業(yè)敏銳性和強(qiáng)烈的責(zé)任心，才能堅守住稅收征管的最后一道防線。
（二）檢查預(yù)案能切實(shí)提高稽查效能
稅務(wù)稽查要打有準(zhǔn)備之仗。做好查前分析，制定好檢查預(yù)案，才能有的放矢，提高稽查效果。在實(shí)施檢查中，要深入了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式、范圍，企業(yè)的現(xiàn)狀，用科學(xué)有效的方法、手段去開展檢查。同時，抓住線索就要追到底，把問題查全、查深、查透、查實(shí)。檢查人員必須在檢查工作中，認(rèn)真結(jié)合企業(yè)稅務(wù)登記信息、納稅申報數(shù)據(jù)以及日常調(diào)查了解到的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)微的查前論證分析。同時，要強(qiáng)化對納稅人財務(wù)會計資料、納稅申報資料與實(shí)際經(jīng)營情況三者之間的對比分析，注意找出其中的異常情況，以明確檢查目標(biāo)，實(shí)施重點(diǎn)檢查。不能只注重對稅負(fù)偏低納稅人的檢查，對一些稅負(fù)正?；蜉^高的納稅人也應(yīng)給以注意，避免形成檢查誤區(qū)。
（三）“征、管、查”聯(lián)動才能從根本上堵塞稅收漏洞
要從根本上堵塞稅收漏洞，須加大稅源監(jiān)控力度，實(shí)行稅源精細(xì)化管理，切實(shí)掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的真實(shí)情況，及時進(jìn)行納稅評估，以便發(fā)現(xiàn)和處理異常情況。在日常稅收管理工作中，應(yīng)加大對免稅企業(yè)管理力度，對申報的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該從嚴(yán)把關(guān)，避免出現(xiàn)稅收征管漏洞。應(yīng)建立合理、有效、有序的信息移送或共享制度，強(qiáng)化責(zé)任，使“征、管、查”工作既相互獨(dú)立，又緊密配合，相互促進(jìn)，真正達(dá)到以查促管的目的。
