二、稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查假發(fā)票如何鑒別虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？
一）是篡改發(fā)票。發(fā)票內(nèi)容涵蓋廣，屬消耗品或更改商品服務(wù)名稱不易核查。目前被公認(rèn)的虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開具的發(fā)票內(nèi)容多為“辦公用品”、“電腦耗材”、“打印紙”、“煙、酒、茶”等，如在大型商場(chǎng)用于購買代金券，大部分成若干“辦公用品”發(fā)票開具。有些發(fā)票內(nèi)容涉及“培訓(xùn)費(fèi)”、“宣傳費(fèi)”、“會(huì)議費(fèi)”、“維修費(fèi)”、“修理費(fèi)”、“網(wǎng)絡(luò)維護(hù)費(fèi)”等事項(xiàng)，且發(fā)票金額較大，如酒店餐飲類發(fā)票往往被改開為會(huì)議費(fèi)，公費(fèi)旅游支出篡改為培訓(xùn)費(fèi)。以上可疑經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可通過延伸審計(jì)進(jìn)行追蹤檢查。比如對(duì)發(fā)票存根、發(fā)票明細(xì)表、購買的實(shí)物或辦公用品、電腦耗材等實(shí)際消耗量進(jìn)行調(diào)查，確定支出事項(xiàng)是否合規(guī)、合法。
二）是套開發(fā)票。分開填寫發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)、報(bào)賬聯(lián)，報(bào)賬單位可通過在限定額度內(nèi)隨意填寫金額達(dá)到多報(bào)賬的目的。可通過查看發(fā)票字跡、填寫是否錯(cuò)位、復(fù)寫痕跡及調(diào)查發(fā)票存根等方式發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。
三）是近似限額發(fā)票。比如千元版發(fā)票，開具金額可達(dá)到999元。此類發(fā)票可通過銀行查詢、實(shí)物查證、詢問排查等方法確立疑點(diǎn)。
四）是號(hào)碼異常發(fā)票。發(fā)票號(hào)碼連號(hào)或一事開多張發(fā)票且斷號(hào)。發(fā)票號(hào)碼連號(hào)，可能是假發(fā)票且屬偽造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)；一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)連開多張發(fā)票，斷號(hào)號(hào)碼間隔大或者時(shí)間長(zhǎng)，可作為疑點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。出現(xiàn)上述情況，可通過直接詢問和追查發(fā)票來源確認(rèn)是否屬于虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
五）是異地虛假發(fā)票。利用異地發(fā)票難以核查作弊。如：異地報(bào)刊發(fā)票，差旅費(fèi)中有異地住宿費(fèi)而無車票等情況，可通過積極函證和銀行賬戶查詢法核查。
六）是異常情況發(fā)票。大致分成三種情況，一是頻繁使用同一銷售單位開具的各類商業(yè)發(fā)票。因與開票單位的特殊關(guān)系，容易取得發(fā)票而頻繁使用。二是小商店大發(fā)票。由于零售小商店提供商品服務(wù)有限，而從零售小商店累計(jì)開具高額發(fā)票，屬異常情況。三是多張餐飲或差旅發(fā)票一次報(bào)銷。多張餐飲及差旅發(fā)票間隔時(shí)間長(zhǎng)，所屬不同地域，票據(jù)新舊不一等情況，都可以確認(rèn)為疑點(diǎn)?？赏ㄟ^銀行賬戶查詢、詢問調(diào)查和實(shí)地考察取證等方法查實(shí)情況。
三、稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查假發(fā)票的準(zhǔn)備工作
一）、實(shí)施準(zhǔn)備階段根據(jù)企業(yè)類型制定預(yù)案。
1.初步了解企業(yè)基本情況。通過征管軟件查詢企業(yè)相關(guān)稅種的稅收管轄、稅款申報(bào)繳納、發(fā)票的領(lǐng)購、企業(yè)變更、納稅核定等基本情況。
2.多渠道收集企業(yè)的相關(guān)信息。包括通過媒體、廣告收集信息、現(xiàn)場(chǎng)觀察、在網(wǎng)上收集有關(guān)企業(yè)經(jīng)營情況，以及企業(yè)改組、并購等信息。
3.確定檢查方式、明確職責(zé)分工。鑒于假發(fā)票在開具、入賬過程中，可能存在用票單位與開票單位不符的情況。建議先從用票單位入手，查明線索和證據(jù)，再對(duì)開具單位進(jìn)行檢查。
二）、準(zhǔn)備充分，注重程序
1.調(diào)查與檢查過程中的文書要分清。行使檢查權(quán)時(shí)，使用《稅務(wù)檢查通知書（一）》，該文書根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十四條設(shè)置（六項(xiàng)基本檢查權(quán)）。發(fā)現(xiàn)相關(guān)線索后，行使調(diào)查權(quán)時(shí)，應(yīng)適用《稅務(wù)檢查通知書（二）》，該文書是根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十七條規(guī)定設(shè)置的，主要用于調(diào)查取證。因此，建議先使用《稅務(wù)檢查通知書（一）》，后使用《稅務(wù)檢查通知書（二）》。在實(shí)際檢查中，可對(duì)一家開票單位先使用《稅務(wù)檢查通知書（一）》。然后打出《稅務(wù)檢查通知書（二）》以備用。
2.“發(fā)票換票證”的使用?！抖悇?wù)檢查通知書（一）》下達(dá)后，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)發(fā)票的，應(yīng)及時(shí)使用“發(fā)票換票證”調(diào)取發(fā)票，以便進(jìn)行檢驗(yàn)，保存原始證據(jù)。“換票證”可以提前填開備用。（《發(fā)票管理辦法》第三十三條）
3.檢查時(shí)應(yīng)提前準(zhǔn)備好《詢問通知書》及《詢問筆錄》。一旦發(fā)現(xiàn)假發(fā)票線索時(shí)，應(yīng)對(duì)相關(guān)當(dāng)事人及時(shí)詢問。在使用《稅務(wù)檢查通知書（二）》時(shí)，可以用證人證言代替。
4.需要調(diào)賬時(shí)，事先要做好“金稅三期”的審批程序。
5.必要的情況下，可以進(jìn)行錄音、錄像、復(fù)制。應(yīng)先期準(zhǔn)備好錄音設(shè)備、無線上網(wǎng)卡、筆記本電腦等。
6.有電子查賬軟件或電子設(shè)備，也要提前準(zhǔn)備。在調(diào)賬過程中，及時(shí)對(duì)電算化記賬以及其他電子數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)制。
四、稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查假發(fā)票過程中的具體操作
1.直奔主題，盡快發(fā)現(xiàn)假發(fā)票的線索。
（1）可根據(jù)提供的假發(fā)票的信息，如開具時(shí)間、內(nèi)容、金額等，直接在企業(yè)原始憑證中查找。
（2）也可以根據(jù)企業(yè)性質(zhì)，在相關(guān)明細(xì)賬中查找線索，如開發(fā)企業(yè)的開發(fā)成本、管理費(fèi)用、應(yīng)付賬款的借方，以及現(xiàn)金、銀行存款。然后查找記賬憑證和原始憑證。
（3）根據(jù)原始憑證中記賬憑證的賬務(wù)處理判斷是否具有固定往來關(guān)系，是否會(huì)有連續(xù)性行為。盯住有疑點(diǎn)的工程項(xiàng)目，逐筆核實(shí)該項(xiàng)目的所有發(fā)票。
2.及時(shí)利用網(wǎng)上驗(yàn)證系統(tǒng)進(jìn)行發(fā)票驗(yàn)證。如發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)發(fā)票利用“換票證”取回后，可登陸稅務(wù)機(jī)關(guān)外網(wǎng)，在“發(fā)票查詢系統(tǒng)”中進(jìn)行查詢，初步判斷真?zhèn)巍?/span>
3.對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)行驗(yàn)證，確認(rèn)是否為假發(fā)票。需要雙方認(rèn)證。
4.調(diào)取相關(guān)證據(jù)，形成證據(jù)鏈條。
（1）核實(shí)假發(fā)票開具的真實(shí)性。根據(jù)甲、乙雙方簽訂的合同，合同的執(zhí)行情況，工程的形象進(jìn)度等，判斷發(fā)票開具的業(yè)務(wù)是否真實(shí)，根據(jù)結(jié)算情況、資金流向進(jìn)行進(jìn)一步驗(yàn)證。
（2）核實(shí)假發(fā)票的來源。主要是通過詢問筆錄。詢問負(fù)責(zé)人、甲、乙雙方財(cái)務(wù)人員。
（3）雙方簽訂合同的真實(shí)性。是否是甲、乙雙方的真實(shí)意思表示，以便確定納稅義務(wù)人。注意假發(fā)票上的發(fā)票專用章。
（4）用票、開票單位的賬務(wù)處理情況。包括收入以及成本的歸集情況。
（5）假發(fā)票以及完稅憑證的鑒訂情況
假發(fā)票應(yīng)由發(fā)票管理部門出具鑒定結(jié)論；完稅證可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行鑒定。
五、稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊假發(fā)票檢查處理過程中涉及的相關(guān)處理問題
（一）對(duì)于用票單位的處理情況
1.如果是虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并在成本費(fèi)用中列支，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條“在賬簿中多列支出”認(rèn)定偷稅。
2.如果是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而取得不符合規(guī)定的發(fā)票，責(zé)令限期換取符合規(guī)定的發(fā)票。如在規(guī)定期限內(nèi)取得了符合規(guī)定的發(fā)票，允許其在企業(yè)所得稅前扣除。沒有取得的不允許列支，并按規(guī)定補(bǔ)稅，加收滯納金。
上述兩項(xiàng)均應(yīng)按照《發(fā)票管理辦法》第三十五條責(zé)令限期改正，并可以進(jìn)行處罰。依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十五條，有行為之一的即可處罰（未按規(guī)定領(lǐng)購、取得、開具、使用）
3.對(duì)于多次取得不符合規(guī)定的發(fā)票的處理，按未按規(guī)定取得發(fā)票一次性進(jìn)行處理。
（二）對(duì)于開票單位的處理
1.如有證據(jù)表明，利用假發(fā)票取得的收入沒記賬的。造成少繳不繳稅款后果的可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條認(rèn)定開票單位的法律責(zé)任。
2.如果證據(jù)表明是個(gè)人行為，私刻公章、財(cái)務(wù)專用章，簽訂合同，開具假發(fā)票，結(jié)算價(jià)款。應(yīng)以個(gè)人確定為增值稅、營業(yè)稅和個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，補(bǔ)征稅款，加收滯納金，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款規(guī)定進(jìn)行處罰。個(gè)人所得稅應(yīng)比照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得進(jìn)行征收。可查實(shí)，也可按照應(yīng)稅所得率核定征收。
還書應(yīng)面通知其申報(bào)：仍拒不申報(bào)的可認(rèn)定偷稅
六、虛開普通假發(fā)票，也可以追究刑責(zé)
承德某賓館開假發(fā)票40余萬元責(zé)任人被刑拘<中新網(wǎng)承德20123年3月27日>
承德市雙灤公安分局27日透露，該局近日成功破獲一起虛開發(fā)票案，涉案金額40余萬元。目前，相關(guān)責(zé)任人已經(jīng)被采取刑事強(qiáng)制措施。
據(jù)介紹，3月21日，雙灤分局接承德某商貿(mào)有限公司報(bào)案稱：承德某賓館以該商貿(mào)有限公司名義開具大量假發(fā)票，嚴(yán)重?fù)p害了該公司的利益。接到報(bào)案后，雙灤分局立即立案調(diào)查。
經(jīng)查，承德某賓館為降低成本，以承德該商貿(mào)有限公司的名義開具20余萬元假發(fā)票，另外，還以其他公司名義開具假發(fā)票近20萬元。在公安機(jī)關(guān)調(diào)查期間，該賓館為了逃避打擊，虛開40余萬元發(fā)票將假發(fā)票全部替換并沖賬，該賓館的行為已構(gòu)成虛開發(fā)票。
為嚴(yán)厲打擊該種經(jīng)濟(jì)犯罪行為，雙灤分局通過縝密偵查，在證據(jù)確鑿的基礎(chǔ)上迅速行動(dòng)。3月24日，將該賓館的責(zé)任人抓獲，并依法對(duì)其采取了刑事強(qiáng)制措施。
目前，案件正在進(jìn)一步調(diào)查中。
貴陽市地稅局查處一起企業(yè)使用假發(fā)票偷稅案件
2011-06-24 近日，貴陽市地稅局接到群眾舉報(bào)，某國有大型企業(yè)集團(tuán)用假發(fā)票列支成本，涉嫌重大偷稅行為。檢查人員在對(duì)群眾反映的材料進(jìn)行認(rèn)真分析后，進(jìn)行了立案調(diào)查。同時(shí)，及時(shí)將案件情況反饋給公安、檢察機(jī)關(guān)的相關(guān)部門。在相關(guān)部門的大力配合下，該企業(yè)下屬分公司的一名財(cái)務(wù)科長(zhǎng)承認(rèn)了其伙同一名楊姓男子開具假發(fā)票做賬的事實(shí)。檢查中共收繳假發(fā)票49份，涉及開票金額2980萬元。此案現(xiàn)已移送公安機(jī)關(guān)處理，該財(cái)務(wù)科長(zhǎng)與楊姓男子被公安機(jī)關(guān)刑事拘留，相關(guān)涉稅違法問題待公安機(jī)關(guān)對(duì)此案?jìng)善坪笠徊⑻幚怼?/span>
