國家稅務(wù)總局公告2013年第52號第十三條“未進行免稅申報的，按照本辦法規(guī)定辦理跨境服務(wù)備案手續(xù)后，可以申請退稅或者抵減以后的應(yīng)納稅額”，對于“營改增”免稅項目先征后免退稅可以申請退稅或者抵減以后的應(yīng)納稅額（以下簡稱“抵稅”），具體抵稅操作如下： 一、“抵稅”的基本原則：“抵稅”必須是同一稅率下的應(yīng)稅服務(wù)。即只能抵同一稅率應(yīng)稅服務(wù)稅額，不能抵應(yīng)稅貨物稅額和其他稅率應(yīng)稅服務(wù)稅額。 二、“抵稅”的操作流程：企業(yè)抵稅前應(yīng)向主管稅務(wù)所報備，并提出具體抵稅方案。 三、“抵稅”的基本方法：企業(yè)根據(jù)計算出的應(yīng)退稅額倒軋出銷售額，紅字填寫在增值稅申報表附表一第6行“普通發(fā)票銷售額”或“未開票銷售額”欄次。當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額不足抵減應(yīng)退稅額，可結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵減。 四、“抵稅”的稅收管理辦法：
1、企業(yè)抵稅報備時，由主管稅務(wù)所對免稅金額、進項轉(zhuǎn)出金額、應(yīng)退稅款金額進項審核。 2、抵稅期間，企業(yè)應(yīng)每月向主管稅務(wù)所提交《“營改增”免稅項目抵稅清冊》、免稅優(yōu)惠通知書、相關(guān)記賬憑證、當(dāng)月增值稅申報表。 3、主管稅務(wù)所發(fā)現(xiàn)納稅人在抵稅過程中虛假填報抵稅數(shù)據(jù)、免稅進項計算不實、抵稅金額大于免稅優(yōu)惠通知書金額、不按時上報《“營改增”免稅項目抵稅清冊》及相關(guān)資料等情形應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處理，涉嫌偷稅的，由相關(guān)部門查處。 案例： A企業(yè)2014年5月取得2013年離岸外包免稅備案10000萬元，該筆免稅勞務(wù)對應(yīng)進項100萬元，A企業(yè)2014年6月應(yīng)稅服務(wù)銷售額9000萬元，進項300萬元。2014年7月應(yīng)稅服務(wù)銷售額8000萬元，進項100萬元。
該企業(yè)2014年6月增值稅申報表填寫如下： 增值稅申報表附表一 項目欄次普通發(fā)票或未開票 銷售額銷項（應(yīng)納）稅額 一般計稅方法 | 
