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| 出口退（免）稅新政策有八大變化 |
| 發(fā)布時間：2015/7/16 來源： 閱讀次數(shù)：573 |
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國家稅務(wù)總局日前出臺《關(guān)于出口退（免）稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第29號，以下簡稱29號公告），從八個方面調(diào)整出口退（免）稅政策，簡化企業(yè)辦理手續(xù)。
調(diào)整三項出口退（免）稅政策
1.來料加工委托業(yè)務(wù)核銷時限延長
【原規(guī)定】《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）第九條第（四）項第2目第（2）款規(guī)定，出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式出口貨物并辦理海關(guān)核銷手續(xù)后（含來料加工委托業(yè)務(wù)），持海關(guān)簽發(fā)的核銷結(jié)案通知書、《來料加工出口貨物免稅證明核銷申請表》和相關(guān)資料及正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)。
【新規(guī)定】29號公告第五條規(guī)定，出口企業(yè)從事來料加工委托加工業(yè)務(wù)的，應當在海關(guān)辦結(jié)核銷手續(xù)的次年5月15日前，辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)；如果是屬于2014年及以前海關(guān)辦理核銷的，免稅核銷期限延長至2015年6月30日。未按規(guī)定辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)或者不符合辦理免稅核銷規(guī)定的，委托方應按規(guī)定補繳增值稅、消費稅。
【變化】在原規(guī)定的基礎(chǔ)上，明確了出口企業(yè)申請《來料加工出口貨物免稅證明核銷申請表》的時限。
【案例】某外貿(mào)企業(yè)2014年4月發(fā)生一筆來料加工委托業(yè)務(wù)，按規(guī)定開具了《來料加工免稅證明》，轉(zhuǎn)交加工企業(yè)用于申報加工費的增值稅、消費稅免稅手續(xù)。10月，該企業(yè)的來料加工手冊使用完畢，在報關(guān)地海關(guān)進行了手冊核銷，取得了海關(guān)簽發(fā)的核銷結(jié)案通知書。依據(jù)29號公告第五條規(guī)定，該企業(yè)應在2015年6月30日之前向主管國稅機關(guān)提供《來料加工出口貨物免稅證明核銷申請表》，否則應按規(guī)定補繳增值稅、消費稅。
【提示】需要注意的是，在2015年6月30日之前到所屬國稅機關(guān)辦理來料加工出口貨物免稅證明核銷手續(xù)的，僅限于2014年及以前年度海關(guān)辦理手冊核銷的業(yè)務(wù)，在2015年之后發(fā)生的，應在海關(guān)辦結(jié)核銷手續(xù)的次年5月15日前申報《來料加工出口貨物免稅證明核銷申請表》。
2.進料加工雙代理增加備案手續(xù)
【原規(guī)定】國家稅務(wù)總局公告2012年第24號第四條第（三）項第1目第（2）款規(guī)定，以雙委托方式（生產(chǎn)企業(yè)進口料件、出口成品均委托出口企業(yè)辦理）從事進料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，由委托方憑代理進、出口協(xié)議及受托方的相關(guān)資料復印件，到主管國稅機關(guān)辦理進料加工登記手續(xù)。但原政策中缺少進料加工業(yè)務(wù)計劃分配率備案登記這一環(huán)節(jié)。
【新規(guī)定】29號公告第六條規(guī)定，以雙委托方式從事的進料加工出口業(yè)務(wù)，委托方在申報免抵退稅前，應按代理進口、出口協(xié)議及進料加工貿(mào)易手冊載明的計劃進口總值和計劃出口總值，向主管國稅機關(guān)報送《進料加工企業(yè)計劃分配率備案表》及其電子數(shù)據(jù)。
【變化】在原規(guī)定的基礎(chǔ)上，增加進料加工雙委托方式申報免抵退稅前，對進料加工企業(yè)計劃分配率進行備案的手續(xù)，進而完善整個業(yè)務(wù)操作鏈條的銜接。
3.對外承包工程企業(yè)可不按三類企業(yè)管理
【原規(guī)定】《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第2號）第七條第（二）項規(guī)定，上一年度內(nèi)，累計6個月以上未申報出口退（免）稅，應評定為三類企業(yè)進行管理。即對該類企業(yè)申報的出口退（免）稅，國稅機關(guān)應先審核電子信息，再抽取一定比例的原始憑證進行人工審核。抽取比例應不低于該類企業(yè)每個申報批次所附原始憑證的60%。如屬于外貿(mào)企業(yè)的，對其申報的出口退稅，國稅機關(guān)應使用出口貨物報關(guān)單電子信息和增值稅專用發(fā)票稽核、協(xié)查信息審核辦理出口退稅。國稅機關(guān)每年評估該類企業(yè)的退（免）稅的戶數(shù)，應不低于所轄有出口退（免）稅申報業(yè)務(wù)的該類企業(yè)總戶數(shù)的5%。對該類企業(yè)申報的出口退（免）稅，每年國稅機關(guān)應抽查不低于20%的對應備案單證及收匯憑證。
【新規(guī)定】考慮到對外承包工程企業(yè)由于承包工程建設(shè)周期長的特殊性，多數(shù)是1年集中申報退稅的次數(shù)不多，如果按國家稅務(wù)總局公告2015年第2號的管理類別將被評定為三類，將無法享受針對一、二類企業(yè)的稅收服務(wù)和管理措施的資格。29號公告第八條規(guī)定，從事對外承包工程的企業(yè)在上一年度內(nèi)，累計6個月以上未申報退稅的，其出口退（免）稅企業(yè)分類管理類別可不評定為三類。
【提示】明確對外承包工程企業(yè)，因特殊情況存在三類企業(yè)現(xiàn)象的，可不劃為該類企業(yè)管理。
取消三項出口退（免）稅涉稅事項
1.取消出口退（免）稅資格認定手續(xù)
【原規(guī)定】國家稅務(wù)總局公告2012年第24號第三條第（一）項第3目規(guī)定，出口退（免）稅資格認定的辦理必須提供銀行開戶許可證。
【新規(guī)定】29號公告第一條規(guī)定，出口企業(yè)或其他單位辦理出口退（免）稅資格認定時，《出口退（免）稅資格認定申請表》中的“退稅開戶銀行賬號”從稅務(wù)登記的銀行賬號中選擇一個填報，不再向主管國稅機關(guān)提供銀行開戶許可證。
【提示】取消出口退（免）稅資格認定中銀行開戶許可證的提供。這與《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈全國稅務(wù)機關(guān)出口退（免）稅管理工作規(guī)范（1.0版）〉的通知》（稅總發(fā)〔2014〕155號）第十五條第（一）項“出口企業(yè)在出口退（免）稅資格認定時，企業(yè)填報的退稅開戶銀行賬號與綜合征管軟件中的該銀行賬號一致”的要求相吻合。
2.取消《出口企業(yè)預計出口情況報告表》
【原規(guī)定】國家稅務(wù)總局公告2013年第12號第五條第（十四）項規(guī)定，出口企業(yè)應于每年11月15日至30日，根據(jù)本年度實際出口情況及次年計劃出口情況，向主管稅務(wù)機關(guān)填報《出口企業(yè)預計出口情況報告表》及電子數(shù)據(jù)。
【新規(guī)定】29號公告第七條規(guī)定，出口企業(yè)不再填報《出口企業(yè)預計出口情況報告表》。
【提示】取消每年統(tǒng)計《出口企業(yè)預計出口情況報告表》手續(xù)，減輕企業(yè)操作負擔。
3.廢止增值稅零稅率應稅服務(wù)客運與貨運免抵退稅規(guī)定
【原規(guī)定】國家稅務(wù)總局公告2014年第11號第十三條第（五）項第1目之（2）和第十五條第（一）項第4目規(guī)定，實行免抵退稅辦法的增值稅零稅率應稅服務(wù)提供者應向主管國稅機關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報時，以鐵路運輸方式的，客運的提供增值稅零稅率應稅服務(wù)的國際客運聯(lián)運票據(jù)、鐵路合作組織清算函件及《鐵路國際客運收入清算函件申報明細表》；貨運的提供鐵路進款資金清算機構(gòu)出具的《國際鐵路貨運進款清算通知單》，啟運地的鐵路運輸企業(yè)還應提供國際鐵路聯(lián)運運單，以及“發(fā)站”或“到站（局）名稱”包含“境”字的貨票。同時，要求國稅機關(guān)重點審核上述內(nèi)容是否與提供國際鐵路聯(lián)運運單相匹配。
【新規(guī)定】29號公告第四條將原規(guī)定廢止，規(guī)定自2014年1月1日起，企業(yè)在申報鐵路運輸服務(wù)免抵退稅時，屬于客運的，應當提供《國際客運（含香港直通車）旅客、行李包裹運輸清算函件明細表》；屬于貨運的，應當提供《中國鐵路總公司國際貨物運輸明細表》，或者提供列明本企業(yè)清算后的國際聯(lián)運運輸收入的《清算資金通知清單》，并要求企業(yè)提供以下原始憑證留存?zhèn)洳?，便于國稅機關(guān)的定期進行抽查。屬于客運的，應提供國際客運聯(lián)運票據(jù)（入境除外）、鐵路合作組織清算函件、香港直通車售出直通客票月報等。屬于貨運的，應提供運輸收入會計報表、貨運聯(lián)運運單、“發(fā)站”或“到站（局）”名稱包含“境”字的貨票等。
【提示】重新明確申報鐵路運輸服務(wù)免抵退稅客運和貨運的辦理手續(xù)以及憑證提供。
簡化兩項出口退（免）稅手續(xù)辦理
1.委托方不再出具《委托出口貨物證明》
【原規(guī)定】《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第65號）第十一條規(guī)定，出口企業(yè)委托出口的貨物，委托方應在貨物報關(guān)出口之日起至次年3月15日之前報送《委托出口貨物證明》，作為受托方企業(yè)申請開具《代理出口貨物證明》的依據(jù)。
【新規(guī)定】29號公告第三條規(guī)定，除國家取消出口退稅的貨物外，委托方不再向主管國稅機關(guān)報送《委托出口貨物證明》，受托方申請開具《代理出口貨物證明》時，不再提供委托方主管國稅機關(guān)簽章的《委托出口貨物證明》。
【提示】除國家取消出口退稅的貨物外，委托方不再出具《委托出口貨物證明》。
2.進料加工已核銷不再提供海關(guān)書面報告
【原規(guī)定】國家稅務(wù)總局公告2013年第12號第二條第（十）項第3目第4款規(guī)定，出口企業(yè)在辦理進料加工核銷業(yè)務(wù)時，如果主管國稅機關(guān)與企業(yè)提供的進、出口貨物報關(guān)單數(shù)據(jù)不一致的，企業(yè)應及時向報關(guān)海關(guān)申請查詢，并根據(jù)該手（賬）冊實際發(fā)生的進出口情況將缺失或不一致的數(shù)據(jù)填寫《已核銷手（賬）冊海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報告表（進口報關(guān)單/出口報關(guān)單）》，報送至主管國稅機關(guān)，同時附送電子數(shù)據(jù)、相關(guān)報關(guān)單原件、向報關(guān)海關(guān)查詢情況的書面說明。
【新規(guī)定】29號公告第二條規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)辦理進料加工業(yè)務(wù)核銷，按規(guī)定向主管國稅機關(guān)報送《已核銷手（賬）冊海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報告表（進口報關(guān)單/出口報關(guān)單）》時，不再提供向報關(guān)海關(guān)查詢情況的書面說明。
【提示】出口企業(yè)手（賬）冊核銷時，如進出口數(shù)據(jù)缺失或與紙質(zhì)報關(guān)單不一致時，不再提供海關(guān)查詢情況書面說明。新規(guī)定取消了企業(yè)提供向海關(guān)查詢報關(guān)數(shù)據(jù)情況的書面說明，以減少過多的審批事項。 |
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