|
|
|
|
| 長期股權投資學習筆記 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1288 |
| |
| 并賬、并表問題是關鍵：同一控制下：賬面價值、3張表非同一控制下：公允價值、1張表核算范圍：子公司（>50%）：成本法、需合并報表（如我們的檢測公司）；合營企業(yè)（＝50%）：權益法、不合并報表；聯(lián)營企業(yè)（20%—50%）：權益法、不合并報表；無報價、無重大影響的權益性投資（<20%）：成本法、不合并報表。注：如果在活躍市場有報價，即使準備長期持有，也要在“可供出售金融資產”科目核算。第一部分：成本法一、概念核心為按投資成本核算。二、核算范圍：掐兩頭子公司（>50%）、（<20%）三、核算方法一）初始計量按投資成本入賬。1、因企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量：相關概念：吸收合并：A+B＝A新設合并：A+B＝C控股合并：A+B＝A+B（控制關系）1）集團內并購：按賬面價值并賬并表，差額調整資本公積（首先調整“資本溢價”明細科目），死活不走利潤表，直接相關費用計入當期損益。注：為企業(yè)合并發(fā)行債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等費用應當計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額。股票發(fā)行手續(xù)費等應抵減權益性證券發(fā)生的溢價收入，不足時沖減留存收益。通過股權置換進行投資：優(yōu)點：投資方無貨幣投入。缺點：被投資方利潤分流，甚至失去控制權。2）非同一集團內的企業(yè)合并。按公允價值并賬并表，相關費用資本化，差額計入當期當期損益。A、一交交易實現(xiàn)的企業(yè)合并：合并成本為購買方付出資產的公允價值+相關直接費用。B、多交交易實現(xiàn)的企業(yè)合并：合并成本為第一單項交易成本之和：a、成本法→成本法：原賬面價值加新支付公允值。b、權益法→成本法：追溯調整原入賬價值，再加新支付公允價值。2、非企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量：1）以支付的購買價款入賬：注：包括直接相關費、稅金等，不包括已宣告未支付利息（作為應收項目入賬）。借：長期股權投資-投資成本應收利息貸：銀行存款2）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，按發(fā)行證券的公允價值入賬。注：不包括已宣告未發(fā)放股利（作為應收項目入賬）。3）投資者投入的長期股權投資，按合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本（約定不公允者除外）。借：長期股權投資（金額為公允價值）貸：實收資本（約定價值）資本公積-資本溢價二）持有期間的核算（后續(xù)計量）1、投資收益：宣告分派股利時：借：應收股利貸：投資收益2、減值：按“金融工具的確認和計量”準則處理。賬面價VS長期股權投資的未來凈現(xiàn)金流量借：資產減值損失貸：長期股權投資減值準備（我建議按投資項目設明細）注：長期股權投資減值準備不允許轉回。第二部分：權益法一、權益法的概念和適用范圍概念：是指投資以投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。適用范圍：共同控制（合營企業(yè)）、重大影響（聯(lián)營企業(yè)）。二、權益法的核算一）確定初始投資成本與上述成本法下非企業(yè)合并形成的長期股權投資一樣，應按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本（付出資產的公允價值）。注：包括直接相關費，不包括應作為應收項目的已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。2、已發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。3、投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初如投資成本（約定不公允者除外）。二）調整初始投資成本1、初始投資成本大于應享有被投資單位可辯論凈資產公允價值份額的，視為商譽，不做調整。2、初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，差額應當計入當期損益（營業(yè)外收入，視同捐贈利得），同時調整長期股權投資的成本。借：長期股權投資—**公司（投資成本）貸：營業(yè)外收入（捐贈利得）注：此調整只適合適用權益法的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)。對子公司采用成本法核算，不需調整，商譽或應計入損益體現(xiàn)在合并報表中。二）持有期間的核算1、確認權益1）被投資企業(yè)凈利潤的變動，投資企業(yè)確認投資收益，同時調整長期股權投資。一般情況：借：長期股權投資—**公司（損益調整）貸：投資收益應考慮相關因素的影響進行調整，包括：A、按投資企事業(yè)的會計政策及會計期間對投資單位的凈利潤進行調整。B、將被投資單位按賬面價值計提的固定資產折舊額、無形資產攤銷額、減值準備額調整為按公允價值計提。C、對于投資企業(yè)與其聯(lián)營及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益應予抵銷（但內部交易損失屬于資產減值損失的除外）。國際上稱其不完全權益法。12個關鍵字：會計政策、公允價值、內部交易。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少股權投資的賬面價值。屬于投資成本收回的，應沖減長期股權投資的成本。借：應收股利貸：長期股權投資—**公司（損益調整）超過虧損的確認：原則上以長期股權投資及其它實質上對被投資單位凈投資的長期權益（長期性的應收項目，實質性具有投資性質）減記至零為限，有承擔額外義務的，還應按照或有事項的規(guī)定確認預計將承擔的損失金額。借：投資收益貸：長期股權投資長期應收款預計負債被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利時，按相反順序沖回。2）被投資單位凈利潤以外的權益變動（資本公積變動），投資企業(yè)應按持股比例計算應承擔的部分（持股比例不變的情況下）確認資本公積—其他資本公積，同時調整長期股權投資。借：長期股權投資—-**公司（其他權益變動）貸：資本公積—其他資本公積1、期末計提減值應按“資產減值”準則有關規(guī)定處理。借：資產減值損失貸：長期股權投資減值準備三）處置時的核算賬面價值與實際取得價款的差額應確認為轉讓損益，計入“投資收益”科目，同時，其他權益變動應轉入當期損益（投資收益），即“資本公積”未實現(xiàn)收益轉為已實現(xiàn)收益。借：銀行存款長期股權投資減值準備資本公積—其他資本公積（或貸）貸：長期股權投資—**公司（成本）—**公司（損益調整）—**公司（其他權益變動）投資收益（或貸） |
|
|
|
|
|
