問：我司為汽車電子生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，產(chǎn)品及原材料報廢較多，對相關(guān)稅務問題有一些疑問，進行相關(guān)咨詢：1、新的增值稅暫行條例實施細則第二十四條：“增值稅暫行條例第十條第(二)項所稱非正常損失：是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失”。我司理解為下列幾種情況可不做進項稅轉(zhuǎn)出(包括原材料、半成品、產(chǎn)成品)等：a.由于質(zhì)量問題，造成的原材料、半成品及產(chǎn)成品不能用于生產(chǎn)或銷售而報廢：b.由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，售后發(fā)生召回，再將產(chǎn)品進行的報廢；c.產(chǎn)品更新?lián)Q代，部分專用材料失去了使用價值，形成的報廢；以上三點理解不做進項稅轉(zhuǎn)出是否正確？另：財務從謹慎性原則出發(fā)，對于已經(jīng)報廢的材料做了進項稅轉(zhuǎn)出，如以上三點成立怎樣將轉(zhuǎn)出的進項再轉(zhuǎn)回來？
答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）第十條規(guī)定，“非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務”、 “非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務”的進項稅金，不得從銷項稅金中抵扣。
原《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）第二十一條規(guī)定，非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括:一是自然災害損失；二是因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；三是其它非正常損失。實際稅收征管中，自然災害損失的進項稅額不得抵扣有些不近情理，“其它非正常損失”范圍不夠明確，難以準確把握，存在爭議，為此。修訂后的《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，非正常損失限于因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。
綜上，上述三種情形的資產(chǎn)損失，不屬于《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定的非正常損失，其進項稅金可以不做轉(zhuǎn)出處理。對于財務上已做轉(zhuǎn)出處理的，可以作相反會計分錄。
?。ㄗⅲ荷鲜龃鸢竷H供參考，具體事宜請向您的主管稅務機關(guān)咨詢。）
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