焦點(diǎn)：
保險(xiǎn)公司代收車船稅省力了，納稅人省事了，增值稅發(fā)票的“備注欄”功能越來越強(qiáng)大了，不過讓我們疑惑的時(shí)，國家稅務(wù)總局側(cè)重于會(huì)計(jì)核算原始憑證的表述是不是做了個(gè)好事。
詳細(xì)解讀：
問題一：保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)車船稅扣繳是如何個(gè)事
《國家稅務(wù)總局關(guān)于車船稅征管若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第42號(hào))規(guī)定：
五、關(guān)于扣繳義務(wù)人代收代繳后車輛登記地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再征收車船稅
納稅人在購買“交強(qiáng)險(xiǎn)”時(shí)，由扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，憑注明已收稅款信息的“交強(qiáng)險(xiǎn)”保險(xiǎn)單，車輛登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再征收該納稅年度的車船稅。再次征收的，車輛登記地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予退還。
六、關(guān)于扣繳義務(wù)人代收代繳欠繳稅款滯納金的起算時(shí)間
車船稅扣繳義務(wù)人代收代繳欠繳稅款的滯納金，從各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的申報(bào)納稅期限截止日期的次日起計(jì)算。
那什么是“交強(qiáng)險(xiǎn)”呢？《機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)條例》規(guī)定：
第三條本條例所稱機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)，是指由保險(xiǎn)公司對(duì)被保險(xiǎn)機(jī)動(dòng)車發(fā)生道路交通事故造成本車人員、被保險(xiǎn)人以外的受害人的人身傷亡、財(cái)產(chǎn)損失，在責(zé)任限額內(nèi)予以賠償?shù)膹?qiáng)制性責(zé)任保險(xiǎn)。
那事情就簡(jiǎn)單了，交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)，保險(xiǎn)公司一并代收代繳車船稅!
問題二：代收代繳車船稅，要給個(gè)“收據(jù)”的問題
納稅人交了錢，通常是要有個(gè)憑據(jù)，通常個(gè)人呢，給個(gè)保險(xiǎn)標(biāo)志，就結(jié)束了。但是如果是企業(yè)或單位的，那人家還要報(bào)銷，報(bào)銷時(shí)得有個(gè)舉證啊，不然怕報(bào)銷的人“造假”，別人也不好落實(shí)。于是這個(gè)文件就來說明這個(gè)事的。
依據(jù)《中華人民共和國車船稅法實(shí)施條例》的規(guī)定：第十二條 機(jī)動(dòng)車車船稅扣繳義務(wù)人在代收車船稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)在機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)的保險(xiǎn)單以及保費(fèi)發(fā)票上注明已收稅款的信息，作為代收稅款憑證。
現(xiàn)在營改增了，即保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)票由地稅發(fā)票改為國稅發(fā)票了，所以盡管大家可以延續(xù)舊傳統(tǒng)，不過還是要統(tǒng)一做個(gè)明確，不然納稅人不放心，“折騰”自己，還有“折騰”保險(xiǎn)公司，大家的消耗成本比較大啊。
規(guī)定很簡(jiǎn)單：在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計(jì)等。
這個(gè)問題就解決了。不過后面一句，即“該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會(huì)計(jì)核算原始憑證。”小編略有不解，畢竟咱們稅務(wù)機(jī)關(guān)還是管稅務(wù)憑據(jù)的，最多可以相關(guān)聯(lián)一下“稅前扣除憑證”或“抵扣憑證”的解釋，但是非要說成“會(huì)計(jì)核算原始憑證”，更宜從財(cái)政部門的地方發(fā)出來聲音。
不過反正也影響不大，大家也明白個(gè)啥事，所以咱們不能拿這個(gè)來表達(dá)還有不滿意的想法了。
問題三：營改增后增值稅發(fā)票的“備注欄”功力有多大
我們進(jìn)一步來看看有哪些備注欄可以發(fā)揮作用：
文號(hào)或來源
描述
國家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào)
代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開”字樣(第三只眼注：重慶國稅有提及為個(gè)人證券經(jīng)紀(jì)人匯總代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個(gè)人證券經(jīng)紀(jì)人匯總代開”字樣，以區(qū)別于其它方式的代開發(fā)票，借鑒)
國家稅務(wù)總局公告2015年第99號(hào)
增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單
國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)
按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開
提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱
銷售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址
出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址
國稅機(jī)關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個(gè)人），代開增值稅發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印“YD”字樣(第三只眼注：異地)
稅總函(2016)145號(hào)
代開發(fā)票崗位應(yīng)按下列要求填寫增值稅發(fā)票：
按照核定計(jì)稅價(jià)格征稅的，“金額”欄填寫不含稅計(jì)稅價(jià)格，備注欄注明“核定計(jì)稅價(jià)格，實(shí)際成交含稅金額×××元”
地稅局代開發(fā)票部門應(yīng)在代開增值稅發(fā)票的備注欄上，加蓋地稅代開發(fā)票專用章
國稅函[2010]56號(hào)
納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除
如下為地方性的創(chuàng)新之舉，值得我們地方納稅人關(guān)注：
事項(xiàng)
文號(hào)或來源
描述
已納營業(yè)稅，在營改增后補(bǔ)開增值稅普通發(fā)票
河北國稅
建筑企業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營業(yè)稅未開具發(fā)票的，應(yīng)將繳納營業(yè)稅的完稅憑證留存?zhèn)洳?，并在開具的增值稅普通發(fā)票備注欄注明“已繳納營業(yè)稅，完稅憑證號(hào)碼xxxx”字樣
山東國稅
在發(fā)票備注欄單獨(dú)備注“已繳納營業(yè)稅”字樣
青島國稅
補(bǔ)開的增值稅普通發(fā)票應(yīng)在備注欄注明“補(bǔ)開營業(yè)稅發(fā)票”
安徽國稅
企業(yè)使用航信公司開票系統(tǒng)（即金稅盤）開票的，金額欄填寫銷售不動(dòng)產(chǎn)已繳納營業(yè)稅的預(yù)收款數(shù)額，稅率欄填0，然后在備注欄注明“稅率為0的銷售額是已繳納營業(yè)稅的預(yù)收款”
江西國稅
已繳營業(yè)稅的增值稅普通發(fā)票按適用稅率或征收率開具，在申報(bào)表不填列，并在備注欄注明“已交營業(yè)稅補(bǔ)開發(fā)票”
天津國稅
納稅人可自行開具增值稅普通發(fā)票的，在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中選擇免稅或零稅率，直接錄入已申報(bào)營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的銷售額，不顯示稅額。發(fā)票備注欄應(yīng)注明營業(yè)稅完稅憑證號(hào)碼和“已申報(bào)營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票”字樣
內(nèi)蒙古國稅
補(bǔ)開的增值稅普通發(fā)票備注欄注明“已繳納營業(yè)稅，完稅憑證號(hào)碼xxxx，未開具發(fā)票補(bǔ)開”字樣
福建國稅
營改增試點(diǎn)納稅人開具發(fā)票時(shí)，金額欄填寫已繳營業(yè)稅未開具發(fā)票的收入數(shù)額，稅率欄按照適用稅率填寫，在備注欄注明“已繳納營業(yè)稅，補(bǔ)開營業(yè)稅發(fā)票”
深圳國稅
納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，總局將修改增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，將增加稅率為“不征增值稅”項(xiàng)目。在系統(tǒng)尚未升級(jí)前，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,開具適用稅率的增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“已繳納營業(yè)稅補(bǔ)開發(fā)票，營業(yè)稅完稅憑證號(hào)碼為***”
上海國稅
納稅人開具發(fā)票時(shí)，金額欄填寫已繳營業(yè)稅未開具發(fā)票的收入數(shù)額，稅率欄填0，在備注欄注明“已繳納營業(yè)稅，補(bǔ)開營業(yè)稅發(fā)票“
銀川國稅
納稅人通過新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，金額欄填寫已繳營業(yè)稅未開具發(fā)票的收入額，稅率欄填寫零，在發(fā)票備注欄單獨(dú)備注“已納營業(yè)稅未開票”，并注明繳納營業(yè)稅的時(shí)間和完稅憑證號(hào)碼。同時(shí)將繳納營業(yè)稅時(shí)開具的收據(jù)、完稅憑證及相關(guān)記賬憑證留存?zhèn)洳?
湖北國稅
營改增納稅人憑原地稅機(jī)關(guān)出具的重開營業(yè)稅發(fā)票證明和繳納營業(yè)稅的完稅憑證。自行開具或向主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票。
增值稅普通發(fā)票備注欄上注明“重開已繳納營業(yè)稅發(fā)票，繳納的營業(yè)稅完稅憑證號(hào)碼為××××”字樣，稅率欄填0
房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售時(shí)開具發(fā)票
湖北國稅
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)，可以向購房者開具增值稅普通發(fā)票，在開具增值稅普通發(fā)票時(shí)暫選擇“零稅率”開票，金額為實(shí)際收到的預(yù)收款。在發(fā)票備注欄上列明合同約定面積、價(jià)格、房屋全價(jià)，同時(shí)注明“預(yù)收款，不作為產(chǎn)權(quán)交易憑據(jù)”
山東國稅
在開具增值稅普通發(fā)票時(shí)暫選擇“零稅率”開票，在發(fā)票備注欄單獨(dú)備注“預(yù)收款”
河南國稅
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所售房地產(chǎn)項(xiàng)目適用的計(jì)稅方法，按適用稅率或征收率開具增值稅普通發(fā)票，并在發(fā)票的“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”后括注“預(yù)收款”字樣，在發(fā)票的備注欄注明對(duì)應(yīng)房地產(chǎn)項(xiàng)目的名稱、詳細(xì)位置。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款不得開具增值稅專用發(fā)票
湖南國稅
在收到預(yù)收款時(shí)可開具增值稅普通發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明“預(yù)收款”，稅率選擇0
會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)
福建國稅
試點(diǎn)納稅人提供會(huì)議服務(wù)，包括住宿、餐飲、娛樂、旅游等服務(wù)的，屬于兼營行為，在開具增值稅發(fā)票時(shí)不得將上述服務(wù)項(xiàng)目統(tǒng)一開具為“會(huì)議費(fèi)”，應(yīng)按照《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》規(guī)定的商品和服務(wù)編碼，在同一張發(fā)票上據(jù)實(shí)分項(xiàng)填列，并在備注欄中注明會(huì)議名稱和參會(huì)人數(shù)
住宿服務(wù)的發(fā)票，備注欄中的顧客名字與身份證號(hào)碼不夠填寫怎么辦？若開具普通發(fā)票還需要在備注欄中體現(xiàn)顧客的信息么？
答：填寫實(shí)際付款人的顧客信息。開具普通發(fā)票時(shí)可以不在備注欄中體現(xiàn)顧客的信息。
河北國稅
在同一張發(fā)票上據(jù)實(shí)分項(xiàng)開具，并在備注欄中注明會(huì)議名稱和參會(huì)人數(shù)
廣州國稅
住宿費(fèi)發(fā)票，開票方應(yīng)在發(fā)票備注欄錄入住宿個(gè)人的姓名和身份證號(hào)碼信息
備注欄上有錯(cuò)別字
廈門國稅
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》(中華人民共和國國務(wù)院令第587號(hào))第二十二條規(guī)定：“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。”因此備注欄里有錯(cuò)別字的情況，不可以直接在票面上修改。若發(fā)票沒有跨月，且各聯(lián)次齊全，可作廢重新開具一張正確的發(fā)票；若發(fā)票已跨月，則需開具紅字發(fā)票
換開營業(yè)稅已開的發(fā)票
天津國稅
納稅人可自行開具增值稅普通發(fā)票的，在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中選擇免稅或零稅率，發(fā)票開具內(nèi)容應(yīng)與已作廢營業(yè)稅發(fā)票一致，不顯示稅額。發(fā)票備注欄應(yīng)注明營業(yè)稅發(fā)票代碼和號(hào)碼以及“已開具營業(yè)稅發(fā)票且已全部收回作廢”字樣
福建國稅
開具時(shí)應(yīng)在備注欄內(nèi)注明紅字發(fā)票對(duì)應(yīng)原開具的營業(yè)稅發(fā)票的代碼、號(hào)碼及開具原因，不得抵減當(dāng)期增值稅應(yīng)稅收入。對(duì)于地稅發(fā)票代碼太長(zhǎng)的情況可從后保留發(fā)票代碼，保持位數(shù)與增值稅普通發(fā)票代碼位數(shù)一致。（例：地稅發(fā)票代碼為“1234567890”，新系統(tǒng)如果只能輸入8位代碼，則輸入“34567890”。）
陜西國稅
在國家稅務(wù)總局未作進(jìn)一步明確之前，我省暫按以下標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：納稅人已申報(bào)繳納營業(yè)稅的，在收回開具有誤的營業(yè)稅發(fā)票全部聯(lián)次后，按零稅率開具增值稅普通發(fā)票，開具時(shí)應(yīng)在備注欄注明所對(duì)應(yīng)的原營業(yè)稅發(fā)票票號(hào)、金額、稅額。納稅人尚未申報(bào)繳納營業(yè)稅的，應(yīng)先行補(bǔ)繳營業(yè)稅，憑已補(bǔ)繳稅款憑據(jù)，再按上述開票方法開具增值稅普通發(fā)票
小規(guī)模納稅人差額征稅開票方法
陜西國稅
開具增值稅普通發(fā)票：小規(guī)模納稅人按銷售額實(shí)行差額征稅的，需要開具增值稅普通發(fā)票的，納稅人可就計(jì)稅銷售額部分按適用征收率開具增值稅普通發(fā)票，同時(shí)，就差額扣除部分在同一張發(fā)票上按零稅率開具普通發(fā)票。納稅人差額扣除部分按零稅率另行開具（不在同一張發(fā)票開具）增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明對(duì)應(yīng)的征稅部分銷售額、已開增值稅專用發(fā)票的號(hào)碼及代碼
共有人購買房屋
河南國稅
對(duì)于共有人購買房產(chǎn)時(shí)，發(fā)票購貨方納稅人名稱一欄可以填寫兩個(gè)共有人，納稅人識(shí)別號(hào)一欄不填寫，在備注欄內(nèi)填寫共有人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)和房產(chǎn)地址等信息
商家為消費(fèi)者開具增值稅專用發(fā)票有什么要求？
福建國稅
若實(shí)際付款人（現(xiàn)金、刷卡、第三方支付平臺(tái)等）屬于其他個(gè)人，但要求開具專用發(fā)票的“購買方”為單位的，銷售方可在“備注欄”注明實(shí)際付款人的名稱和有效證件號(hào)碼
房地產(chǎn)企業(yè)正式銷售房屋沖原來已開具普通發(fā)票時(shí)
河南國稅
（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目納稅義務(wù)發(fā)生后，需要全額開具增值稅發(fā)票的，應(yīng)先開具紅字增值稅普通發(fā)票沖減預(yù)收款已開具的增值稅普通發(fā)票，并在發(fā)票的“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”后括注“沖減預(yù)收款”字樣，在發(fā)票的備注欄注明對(duì)應(yīng)房地產(chǎn)項(xiàng)目的名稱、詳細(xì)位置和沖減預(yù)收款發(fā)票的代碼、號(hào)碼。再根據(jù)購房者需要全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票，并在發(fā)票的“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”后括注“全額”字樣，在發(fā)票的備注欄注明對(duì)應(yīng)房地產(chǎn)項(xiàng)目的名稱、詳細(xì)位置
（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目納稅義務(wù)發(fā)生后，不需要全額開具增值稅發(fā)票的，可以就收取的余額部分按適用稅率或征收率開具增值稅發(fā)票，并在發(fā)票的“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”后括注“余額”字樣，在發(fā)票的備注欄注明對(duì)應(yīng)房地產(chǎn)項(xiàng)目的名稱、詳細(xì)位置。前期的預(yù)收款和余額之和應(yīng)等于收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用
納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)需要，開具發(fā)票時(shí)需要注明的信息，發(fā)票票面無相應(yīng)欄次的，可在發(fā)票備注欄注明。增值稅發(fā)票備注欄最大可容納230個(gè)字符或115個(gè)漢字。
那有的同志非要反對(duì)一下!我沒有按你們的要求寫，比如寫的差一個(gè)字，比如寫上自己認(rèn)為多的話，或者直接就不寫，難道你不認(rèn)可嗎？如果從法規(guī)的角度，備注欄的功能就是備注，不代表發(fā)揮抵扣憑證一樣的功能，所以這是在定性上的問題，還有一個(gè)問題是，我們各個(gè)省份同志自創(chuàng)的名字，差的東一塊，西一塊，人的思維是有差異的，這讓我們納稅人如何知道呢，因此小編認(rèn)為，合規(guī)的執(zhí)行的角度，就是寫個(gè)“差不多”也不足以不予認(rèn)可。
