——對“稅收利益”概念的解讀符合現(xiàn)行企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定。
——稅務(wù)機關(guān)評估一般反避稅案件時，應(yīng)同時采用目的測試和經(jīng)濟實質(zhì)測試。
——一般法避稅不應(yīng)該是首要實施手段，即：企業(yè)的安排屬于特別納稅調(diào)整（如轉(zhuǎn)讓定價和資本弱化）范圍或協(xié)定范圍（如收益所有人），應(yīng)首先適用特別納稅調(diào)整或稅收協(xié)定相關(guān)規(guī)定。
我們很高興看到稅務(wù)總局采納了我們提交的對征求意見稿的一項重要建議，即：堅持根據(jù)“唯一目的或主要目的”的測試方法判定安排是否屬于“避稅安排”，而取消了征求意見稿里將“主要目的之一”也作為“避稅安排”的特征判定條件。這對納稅人來說是個利好消息因其會縮小一般反避稅條款的適用范圍。
一般反避稅的實施結(jié)果
一旦啟動一般反避稅調(diào)查，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì)的類似安排作為基準，對避稅安排進行特別納稅調(diào)整。調(diào)整方法有：對安排的全部或部分交易重新定性；稅收上否定交易方的存在；對交易所得、扣除、稅收優(yōu)惠、境外稅收抵免等重新定性或在交易各方間重新分配，以及稅務(wù)機關(guān)認定的其他合理方法。此外，根據(jù)企業(yè)所得稅法中“特別納稅調(diào)整”章節(jié)的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)對補征稅款加收利息。
實施一般反避稅的程序
管理辦法規(guī)定了一整套實施一般反避稅的程序，包括：1）立案，2）調(diào)查，3）結(jié)案，以及4）爭議處理。管理辦法明確規(guī)定了各級稅務(wù)機關(guān)在各個程序的職能和權(quán)限。例如：在立案時主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在提請稅務(wù)總局批準后才可對有避稅嫌疑的安排進行一般反避稅調(diào)查，在結(jié)案時也由稅務(wù)總局作最終評估判斷是否對安排啟動一般反避稅。建立這樣一套由稅務(wù)總局核查的平衡機制是為了確保一般反避稅條款的實施對所有納稅人透明、客觀和統(tǒng)一。
根據(jù)管理辦法，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在9個月以內(nèi)完成實施一般反避稅的整套程序。我們對這樣一個可以避免基層稅務(wù)機關(guān)拖延實施一般反避稅進程的規(guī)定表示歡迎。
舉證責任
在一般反避稅調(diào)查中，被調(diào)查企業(yè)負舉證責任。調(diào)查企業(yè)應(yīng)自收到調(diào)查通知之日起60日（或額外給予最長30天的延期）內(nèi)提供詳細資料和證據(jù)證明其安排不屬于“避稅安排”。其他關(guān)聯(lián)方和”籌劃方“（管理辦法沒有給出籌劃方的明確含義）也須按照要求提供相關(guān)資料。鑒于提交資料和證據(jù)的時間非常緊迫，相關(guān)交易方應(yīng)充分準備并妥善保管安排的相關(guān)資料和證據(jù)以應(yīng)對一般反避稅的質(zhì)疑。
注意要點
管理辦法為整個一般反避稅案件從立案到結(jié)案以及納稅調(diào)整提供了操作指引。很顯然這確保了一般反避稅會在一個透明、公平和統(tǒng)一的操作體系下實施。
而且，管理辦法重申了稅務(wù)總局的立場和意見，即一般反避稅不應(yīng)作為增加中國稅收收入的通用手段，而是作為在特別納稅調(diào)整打擊有害避稅安排效果并不理想的情況下強有力的最終手段。這一立場可能會對中國稅務(wù)機關(guān)的固有觀念和做法產(chǎn)生普遍影響。
一方面，管理辦法對一般反避稅的申報建立了更嚴格的審查和平衡機制，并對交易安排實質(zhì)的判定制定了更高標準。因此中國稅務(wù)機關(guān)是否會減少啟動一般反避稅打擊境外間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓等避稅安排仍屬未知。然而另一方面，與近年來國際上日益增長的打擊稅基侵蝕及利潤轉(zhuǎn)移的呼聲相呼應(yīng)，中國稅務(wù)機關(guān)有可能更加廣泛地使用一般反避稅打擊其他類型的跨境避稅安排以維護中國稅基。
不管中國稅務(wù)機關(guān)的態(tài)度如何，我們建議跨國公司應(yīng)立刻采取以下行動：
——相對于特別納稅條款，一般反避稅作為一般防范性規(guī)定的實施范圍非常廣泛。此外，啟動一般反避稅沒有設(shè)置最低金額起點?？鐕驹诨I劃或?qū)忛喫麄兊耐顿Y結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)安排，特別是通過相關(guān)安排有可能降低中國企業(yè)所得稅負的時候，應(yīng)充分考慮到一般反避稅這一要素。
——在管理辦法出臺以前，某些稅務(wù)機關(guān)在實施一般反避稅時，可能只考慮安排的經(jīng)濟實質(zhì)（甚至只看實物）。現(xiàn)在管理辦法強調(diào)了在進行一般反避稅調(diào)查時，應(yīng)要同時綜合考慮“目的測試”和“經(jīng)濟實質(zhì)測試”。我們了解到，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，目的測試是判定一項交易是否屬于“避稅安排”的根本性原則，而經(jīng)濟實質(zhì)測試是為了幫助稅務(wù)機關(guān)進行目的測試分析的輔助手段，有時可能存在主觀傾向性?？鐕緫?yīng)確保有足夠的資料和證據(jù)以證明其安排在籌劃時已同時具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì)，做好防范措施以應(yīng)對一般反避稅的潛在挑戰(zhàn)。
——充分準備好需要提交的資料記載合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì)，以應(yīng)對一般反避稅的潛在挑戰(zhàn)。
管理辦法強調(diào)一般反避稅的實施程序，而我們了解到正在修訂的《特別納稅調(diào)整實施辦法（施行）》將更進一步明確一般反避稅管理的重要原則。這些重要原則和管理辦法提供的指引將為一般反避稅的實施提供全面而有系統(tǒng)的操作規(guī)范。
此外，許多跨國公司可能會關(guān)注一般反避稅如何影響他們的境外間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，我們預計不久會另外一臺相關(guān)文件，為境外間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易專門制定判定原則和操作指引?？鐕緫?yīng)繼續(xù)關(guān)注這一方面的重要進展。
