分 析
一種觀點認為，對于掛靠經營模式下收取的管理費是否屬于營業(yè)稅征稅范圍，應按實質重于形式的原則確定。首先，《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定，除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構。掛靠經營的各營運車輛經營收入、成本、費用均不匯總到公司核算，自行納稅，盈虧自負，雖然最終的法律責任由公司承擔，但各營運車輛顯然不屬于公司內設機構，性質上屬“個體經營業(yè)主”。其次，《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋〉（試行稿）的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）第七條第一款規(guī)定，服務業(yè)，是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務。該公司所收取的“管理費”是為各“個體經營業(yè)主”提供各種服務的對價。因此，該公司應按“其他服務業(yè)”稅目計算繳納營業(yè)稅。
另一種觀點認為，在2008年國務院修改《營業(yè)稅暫行條例》前，財稅[2003]16號文件第二條第六項規(guī)定：雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同）將企業(yè)或企業(yè)部分資產出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費（承租費，下同）按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費凡同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內部分配行為不征收營業(yè)稅：1.承包方以出包方名義對外經營，由出包方承擔相關的法律責任；2.承包方的經營收支全部納入出包方的財務會計核算；3.出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎。按上述規(guī)定，對掛靠經營收取的管理費按服務業(yè)稅目征收營業(yè)稅政策依據(jù)充足，但是2009年財政部、國家稅務總局發(fā)布的財稅[2009]61號文件明確廢止了上述規(guī)定，隨后沒有出臺新的規(guī)定，而且現(xiàn)行《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定了承包、承租、掛靠方式經營的納稅主體，因此，對掛靠經營模式下收取的管理費征收營業(yè)稅的政策依據(jù)已經不充分，應予免繳營業(yè)稅。
建 議
由于財稅[2003]16號第二條第六項的規(guī)定被廢止，雖然國稅發(fā)[1993]149號文件關于“其他服務業(yè)”有兜底條款，但對于掛靠經營收取的管理費是否繳納營業(yè)稅的政策規(guī)定已不夠明確，實務中造成征納雙方理解不一致的情況，建議有關部門對該類管理費的營業(yè)稅征納問題出臺解釋文件，進一步明確處理辦法。
