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| 對交通補貼和通訊補貼個人所得稅問題的思考 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：864 |
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| 對交通補貼和通訊補貼個人所得稅問題的思考什么是交通補貼？舉報銷油費為例，是否只要報銷油費就算是交通補貼？什么又是通訊補貼？報銷手機費是否就算通訊補貼？查了一下稅務(wù)文件，并沒有看到對交通補貼及通訊補貼的定義及明確。企便函[2009]33號引用的最早的與上述名詞有關(guān)的個人所得稅的文件是國稅發(fā)[1999]58號 關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知，該文是在公務(wù)用車，通訊制度改革的背景下對因上述改革所取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入如何繳納個人所得稅進行了規(guī)范，該文討論了按月發(fā)放和不按月發(fā)放兩種情況，允許在該補貼基礎(chǔ)上扣除一定標準的公務(wù)費用后計算個人所得稅。該文還提及公務(wù)費用的扣除標準，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算。個人認為：國稅發(fā)[1999]58號文說明以下問題：1.國稅發(fā)[1999]58號文針對的是因公務(wù)用車，通訊制度改革而失去原有公用福利的人員，尤其是政府機關(guān)事業(yè)單位及具有行政背景的國有企業(yè)員工。并非針對所有企業(yè)的員工。2.其按月及不按月的劃分說明其針對將原公用福利貨幣化的情況。并未涉及到報銷的方式。3.國稅發(fā)[1999]58號文承認公務(wù)費用是可以個人所得稅前扣除的。之所以要制定一定公務(wù)費用扣除標準，是因為公務(wù)用車，通訊制度改革后企事業(yè)單位發(fā)放給員工的公務(wù)用車及通訊補貼中確實會包括一定的公務(wù)費用，但為了防止企業(yè)利用公務(wù)費用變相無限制地扣除，有必要制定一定的扣除標準。根據(jù)個人所得稅法實施條例，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。個人有應(yīng)稅所得，才需繳納個人所得稅，若無所得，應(yīng)不需繳納個人所得稅。根據(jù)上位法的定義，我們來分析企業(yè)為員工報銷油費及通訊費用是否適用58號文中的補貼性質(zhì)。報銷油費：情況1：企業(yè)按公務(wù)的路程按每公里一定標準給員工報銷油費。員工需按實申報，并由直線老板審核批準。情況2：企業(yè)每月按一定標準給有車的員工在一定額度內(nèi)報銷油費，而不需其提供具體的公務(wù)情況說明。對于情況2，由于公司不需員工提供具體的公務(wù)情況說明就可以按一定標準報銷員工的油費，則員工即使未發(fā)生公務(wù)費用也可以報銷油費。個人認為，對于這種情況，由于員工獲得了所得，屬于國稅發(fā)[1999]58號文所述的交通補貼。應(yīng)在扣除一定的公務(wù)費用后繳納個人所得稅。對于情況１，由于員工只是報銷公務(wù)路程的油費，未發(fā)生公務(wù)需要則不能夠報銷油費，員工只是對已付公務(wù)成本的報銷，并未獲得現(xiàn)金或?qū)嵨锢?。因此，不?yīng)認為員工取得58號文所述的交通補貼。報銷通訊費用：情況１：公司將員工的手機號掛靠在公司名下，并印在員工的名片上，并要求員工實時開機，以滿足公務(wù)需要。公司承擔(dān)每月員工實際發(fā)生的公務(wù)話費，以一定的標準為限，如超過了該標準，應(yīng)提供相應(yīng)的證明來證明其通信費用確實系公務(wù)費用，公司才給予支付。情況2：公司，并不要求員工披露個人手機號碼，每個月按一定標準憑發(fā)票報銷員工個人手機費用。顯而易見，情況2與報銷油費的情況類似，應(yīng)認為是58號文中所述的通訊補貼，個人也獲得了現(xiàn)金所得，因此應(yīng)扣除一定公務(wù)費用后扣繳個人所得稅。但對情況１，需要仔細考察。這種情況實際類似于公司為個人配備的座機，也是為了公務(wù)目的而發(fā)生的費用。對這種情況，如果能證明其發(fā)生的費用系公務(wù)費用，則個人認為不應(yīng)視作給員工個人的通訊補貼而扣繳個人所得稅。但這點在實務(wù)中能否被稅務(wù)局接受，有待進一步探討。綜上所述，我只是想說明企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況來判斷為員工報銷的費用是否屬于個人所得稅法規(guī)定的補貼所得，從而確定是否應(yīng)扣繳個人所得稅。必要的時候應(yīng)與主管稅務(wù)機關(guān)進行溝通，從而保障納稅人的實際利益。 |
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