企業(yè)內(nèi)部研發(fā)涉及加計扣除、研發(fā)用設(shè)備及儀器加速折舊并允許加計扣除、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免、無形資產(chǎn)對外投資遞延納稅等企業(yè)所得稅優(yōu)惠。研發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策，財政部、國家稅務(wù)總局先后下發(fā)過《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]116號，以下稱116號文）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅[2013]70號，以下稱70號文），從2016年1月1日起統(tǒng)一執(zhí)行《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號，以下簡稱“119號文”）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號，以下簡稱“97號公告”）。本文在解析119號文件、97號公告的基礎(chǔ)上，對三項優(yōu)惠疊加享受作重點說明。
一、研發(fā)費的會計處理
（一）初始計量企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的研發(fā)支出，根據(jù)《企業(yè)會計準則》分為研究階段與開發(fā)階段分別進行核算。研究階段的支出全部費用化計入“研發(fā)支出——費用化支出”，并于期末轉(zhuǎn)入“管理費用”，開發(fā)階段的支出在符合資本化條件之前也全部計入費用化支出。當(dāng)無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段時，相應(yīng)的支出全部費用化計入當(dāng)期損益。
當(dāng)研究開發(fā)項目符合資本化條件之后至達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，相應(yīng)的支出計入“研發(fā)支出——資本化支出”。研究開發(fā)項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)形成無形資產(chǎn)時，將“研發(fā)支出——資本化支出”科目余額轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。
增值稅一般納稅人企業(yè)用于研發(fā)活動的原材料，其進項稅額允許抵扣。已計入研發(fā)費的原材料，若改變用途，如直接用于銷售或轉(zhuǎn)作生產(chǎn)，應(yīng)按原材料成本價先從研發(fā)支出科目轉(zhuǎn)出，然后按照原材料用途作相應(yīng)的賬務(wù)處理。
企業(yè)在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入直接沖減研發(fā)支出。企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用應(yīng)從“研發(fā)支出”科目轉(zhuǎn)出?！?/font>
（二）后續(xù)計量無形資產(chǎn)在后續(xù)計量環(huán)節(jié)，主要涉及攤銷及減值準備。
1.使用壽命確定的無形資產(chǎn)攤銷
使用壽命確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷金額進行攤銷。攤銷時，應(yīng)當(dāng)考慮該無形資產(chǎn)所服務(wù)的對象，并以此為基礎(chǔ)將其攤銷價值計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。一般情況下，無形資產(chǎn)殘值為零。
2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值
根據(jù)可獲得的相關(guān)信息判斷，如果無法合理估計某項無形資產(chǎn)的使用壽命，會計上在持有期間內(nèi)不需要進行攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進行減值測試，計提無形資產(chǎn)減值準備。
（三）處置轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。其中轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，無形資產(chǎn)處置損益計入營業(yè)外收支。
二、研發(fā)活動的所得稅處理
企業(yè)研發(fā)活動中實際發(fā)生的符合加計扣除條件的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前扣除。
（一）適用對象享受研發(fā)費加計扣除的企業(yè)必須是會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
119號文件規(guī)定，企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可以在稅前加計扣除。創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標準為三星）、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。
對煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)不得享受稅前加計扣除。執(zhí)行口徑為前述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
與研發(fā)不直接相關(guān)的活動不適用稅前加計扣除政策，如企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級，對某項科研成果的直接應(yīng)用，企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動等等。
企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。
（二）允許加計扣除的范圍
1.直接相關(guān)的人員用工費用
可以扣除的人員用工費用必須直接從事研發(fā)活動的人員，且僅限于工資薪金、“五險一金”，不含職工福利費、職工教育經(jīng)費。新增了外聘研發(fā)人員勞務(wù)費可以加計扣除。
2.與研發(fā)活動有關(guān)的直接投入費用
包括直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。
3.用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備折舊費
對符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號）規(guī)定的專用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，以及符合條件的小微企業(yè)研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備在享受加速折舊的基礎(chǔ)上，可就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。
4.用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)攤銷
企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應(yīng)對其人員活動及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。
6.其他相關(guān)費用
包括與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
（三）委托開發(fā)企業(yè)委托境內(nèi)外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。企業(yè)委托境外單位或個人研發(fā)所發(fā)生的費用不得加計扣除。
（四）集團開發(fā)企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。
（五）核算要求企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬。
（六）稅收管理企業(yè)年度納稅申報時，需根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表，連同97號公告規(guī)定的其他資料隨申報表一并報送稅務(wù)機關(guān)備案。
（七）新舊文件銜接2015年12月31日之前加計扣除項目范圍按116號文、70號文執(zhí)行，應(yīng)享受未享受加計扣除政策的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）可追補扣除五年。從2016年1月1日起，加計扣除行業(yè)及項目范圍按照119號文件執(zhí)行，若匯算清繳時未享受加計扣除優(yōu)惠的，可追補扣除三年。
