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| 《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》具體適用中的問題 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：571 |
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| 日前，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)中部地區(qū)崛起的若干意見》（中發(fā)[2006]10號(hào)）和《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于中部六省比照實(shí)施振興東北地區(qū)等老工業(yè)基地和西部大開發(fā)有關(guān)政策范圍的通知》（國(guó)辦函[2007]2號(hào)）文為依據(jù)，在吸收和借鑒了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅[2004]156號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知》（財(cái)稅[2004]226號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知》（ 財(cái)稅[2004]227號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2005年?yáng)|北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2005]28號(hào)）等相關(guān)后續(xù)管理文件精神的基礎(chǔ)上，下發(fā)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅[2007]75號(hào)）文，旨在中部六省26個(gè)老工業(yè)基地城市繼續(xù)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的政策。為了幫助讀者更好的把握這一新政策，下面筆者主要以財(cái)稅[2004]156號(hào)及相關(guān)文件為參照，就財(cái)稅[2007]75號(hào)文具體適用中應(yīng)當(dāng)注意的問題進(jìn)行解析?！ ∫?、適用擴(kuò)大抵扣政策的對(duì)象有了一定的差異 財(cái)稅[2004]156號(hào)文規(guī)定的地域范圍可以是東北三省和大連市內(nèi)的任何地點(diǎn)，產(chǎn)業(yè)范圍局限于裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)。財(cái)稅[2004]227號(hào)文又將軍品和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)納入增值稅轉(zhuǎn)型行業(yè)范圍。 財(cái)稅[2007]75號(hào)文則將政策適用對(duì)象定位于中部六省26個(gè)老工業(yè)基地城市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、電力業(yè)、采掘業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主的增值稅一般納稅人。 與東北擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策相比，財(cái)稅[2007]75號(hào)文在適用地域上只限于中部六省中的定點(diǎn)城市，其他城市不能適用；在產(chǎn)業(yè)范圍上少了船舶制造業(yè)和軍品生產(chǎn)，多了電力業(yè)和采掘業(yè)?！ 《?、對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理方法更加衡定 財(cái)稅[2004]156號(hào)文規(guī)定采用逐期計(jì)算新增增值稅稅額，按月抵扣，年底清算的辦法。 隨后，財(cái)稅[2004]168號(hào)文對(duì)上述規(guī)定作了變動(dòng)，即納稅人2004年應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額暫采取單獨(dú)計(jì)算退稅的過(guò)渡方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在2004年10月31日前和2004年12月31日前，分兩次退還納稅人應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。自2005年1月1日起正式按抵扣的方法辦理。 之后，財(cái)稅[2004]226號(hào)文又進(jìn)一步進(jìn)行了微調(diào)，規(guī)定對(duì)納稅人在2004年7月1日至11月30日期間發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵減欠稅后仍有余額的，可不再按照在新增增值稅額內(nèi)計(jì)算退稅的辦法計(jì)算退稅，允許在納稅人2004年實(shí)現(xiàn)并入庫(kù)的增值稅收入中計(jì)算退稅?！ ∝?cái)稅[2005]28號(hào)又規(guī)定，2005年度內(nèi)，對(duì)納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，繼續(xù)實(shí)行按新增增值稅稅額計(jì)算退稅的辦法，實(shí)行按季退稅?！ 囊陨系亩鄠€(gè)規(guī)定來(lái)看，如果不能連續(xù)地掌握上述政策變化軌跡，則容易導(dǎo)致對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理產(chǎn)生理解偏差?！ ∝?cái)稅[2007]75號(hào)文則在總結(jié)了東北經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，明確規(guī)定中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣實(shí)行按季退稅，年底清算的辦法。因此，在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理上更加簡(jiǎn)單明了、易于理解，也便于實(shí)際操作?！ ∪?、進(jìn)一步明確了計(jì)算新增增值稅稅額基數(shù)的方法 財(cái)稅[2004]156號(hào)號(hào)規(guī)定，凡現(xiàn)有企業(yè)合并、分立、改制、改組、擴(kuò)建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)以及吸收新成員、改變領(lǐng)導(dǎo)（或隸屬）關(guān)系、改變企業(yè)名稱的，應(yīng)以原企業(yè)2003年應(yīng)交增值稅為基數(shù)計(jì)算新增增值稅稅額。由于這一規(guī)定主要是針對(duì)如何計(jì)算2004年新增增值稅稅額而言的，對(duì)于在以后年度發(fā)生上述變化情況以及企業(yè)分立后如何確定稅額基數(shù)等問題，在具體操作中還存在不十分清晰的地方?！ ∝?cái)稅[2007]75號(hào)文針對(duì)上面問題，對(duì)合并、分立、改變企業(yè)名稱三種情形作了進(jìn)一步的明確：納稅人與其他企業(yè)合并的，以被合并企業(yè)合并前上年同期應(yīng)繳增值稅累計(jì)稅額之和為基數(shù)； 納稅人分立為兩個(gè)以上新企業(yè)的，如果新企業(yè)在中部六省老工業(yè)基地城市范圍內(nèi)，以新企業(yè)分立后的資產(chǎn)余額占分立前納稅人資產(chǎn)余額的比重與分立前納稅人上年同期應(yīng)繳增值稅稅額的乘積為基數(shù)；納稅人改變企業(yè)名稱的，以納稅人發(fā)生變更前上年同期應(yīng)繳增值稅為基數(shù)。這樣一來(lái)，財(cái)稅[2004]156號(hào)文原來(lái)面臨的稅額基數(shù)不易確定的問題就可迎刃而解了?！ ∷摹⑿略隽丝偡种C(jī)構(gòu)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 在東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣的相關(guān)政策規(guī)定中，沒有涉及到總分支機(jī)構(gòu)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。 財(cái)稅[2007]75號(hào)文針對(duì)稅收征管中出現(xiàn)的總分支機(jī)構(gòu)不同屬擴(kuò)大增值稅抵扣地區(qū)如何抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的問題，出臺(tái)了統(tǒng)一、明確的規(guī)定，即只要同時(shí)符合總分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款，總機(jī)構(gòu)匯算清繳；總機(jī)構(gòu)設(shè)在中部六省老工業(yè)基地城市范圍內(nèi)；由總機(jī)構(gòu)直接采購(gòu)固定資產(chǎn)，并取得增值稅專用發(fā)票在總機(jī)構(gòu)核算這三個(gè)條件，可由總機(jī)構(gòu)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。如果當(dāng)年發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額較大，總機(jī)構(gòu)待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額過(guò)多時(shí)，可采取調(diào)低分支機(jī)構(gòu)預(yù)征率的辦法，但要以保證分支機(jī)構(gòu)上年實(shí)現(xiàn)的預(yù)征收入為限。同時(shí)，總機(jī)構(gòu)準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得超過(guò)當(dāng)年清繳增值稅稅額。 |
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