|
|
|
|
| 各地稅務機關對于保理業(yè)務的增值稅處理是如何“創(chuàng)新”的 |
| 發(fā)布時間：2017/1/5 來源： 閱讀次數：1984 |
| |
| 說起保理這個東西，說白了就是以債權為抵押或直接轉讓，先收回資金要花的情形。于此在實踐當中，營業(yè)稅下有的地方對于保理中間商采取的是差額計算的方式，有點創(chuàng)新。增值稅下，基本上各地差額的小權利被剝奪了，增值稅就是強制性的規(guī)定，這個小編認為是不錯的，利于全國一盤棋管理。話說，深圳前海國稅等稅務機關還不錯，專門對于一些問題進行了明確。小編認為有一些還是值得探討的。借鑒一下天津在之前文件當中的描述保理是這樣的：保理業(yè)務，是指銷售商（債權人）將其與買方（債務人）訂立的貨物銷售（服務）合同所產生的應收賬款轉讓給商業(yè)保理公司，由商業(yè)保理公司為其提供貿易融資，應收賬款管理與催收等綜合性商貿服務。
(1)先來過一下營業(yè)稅下的保理業(yè)務的差額的做法
渝地稅發(fā)〔2014〕70號
經有關部門批準經營保理業(yè)務的單位從事保理業(yè)務的，取得的手續(xù)費收入應按照“金融業(yè)——金融經紀業(yè)”稅目全額繳納營業(yè)稅；利息收入應按照“金融業(yè)——貸款”稅目，以取得的利息收入減除支付給金融機構的貸款利息后的余額為計稅營業(yè)額（即包括原價收回應收賬款與折價購入應收賬款的差額）。
津地稅貨勞〔2013
〕3
號
對商業(yè)保理公司從事保理業(yè)務取得的利息收入，按照“金融業(yè)一貸款”稅目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為其取得的利息收入減除支付給金融機構的貸款利息后的余額。商業(yè)保理公司扣除上述款項，應取得金融機構利息支出單據或符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的合法有效憑證。
納稅人兼營其他項目的，允許扣除的利息按照以下公式計算：
允許扣除的利息=利息總額×保理收入總額／經營收入總額。
對商業(yè)保理公司從事保理業(yè)務取得的其他收入按照“金融業(yè)—金融經紀業(yè)”稅目金額征收營業(yè)稅
給大家看看，營業(yè)稅下的好日子，在增值稅下暫沒有變通的路子，因為利息不得抵扣，差額更沒有給這個待遇。所以保理的公司基本上日子也難過的。這里的內容更多是給大家看看，了解保理公司作為中間倒手的事項。
(2)稅務機關對于保理的規(guī)定與理解
事項 解釋 小編注
國家稅務總局公告2015年第90號
提供有形動產融資租賃服務的納稅人，以保理方式將融資租賃合同項下未到期應收租金的債權轉讓給銀行等金融機構，不改變其與承租方之間的融資租賃關系，應繼續(xù)按照現行規(guī)定繳納增值稅，并向承租方開具發(fā)票。
這兒說明業(yè)務關系不可轉移
國家稅務總局
保理行業(yè)利息支出不能作進項抵扣、稅負可能上升問題。這里需要先說明一下，保理行業(yè)在交營業(yè)稅時，也是按利息全額5%交稅，支出的利息不能差額扣除。改征增值稅后，利息收入全額6%計銷項，支出的利息也不能作進項，但企業(yè)的房租、水電費、辦公用品等支出都可以抵進項，算下來，保理行業(yè)的稅負應該不會增加，甚至企業(yè)成本支出大的，比如買一層辦公樓，幾年內都不用交增值稅了。
之前創(chuàng)新的營業(yè)稅差額這臉打的，啪啪的
重慶國稅
租賃資產轉讓開票政策有待明確。去年90號公告對保理方式轉讓租賃資產業(yè)務開票進行了明確。但是對于通過非保理方式，如資產證券化、直接轉讓等方式的開票方式未進行明確。
回復：
已報國家稅務總局，待明確。
等，理解上可以參照，但是卻是有重復計稅的成本可能
大連國稅
保理行業(yè)納稅人是否可以開具增值稅專用發(fā)票？對方企業(yè)是否可以依據保理行業(yè)納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額？
答：可以開具專票，不屬于貸款利息性質的可以抵扣。
貸款服務不得抵扣
重慶國稅
售后回租保理業(yè)務如何征收增值稅？支付給金融機構的貸款利息或折價購入應收賬款是否應從銷售額中扣除？
回復：房地產企業(yè)將不動產銷售給金融租賃公司，金融租賃公司再把不動產回租給房地產企業(yè)，期限屆滿后房地產企業(yè)再回購不動產，產權又過戶于房地產企業(yè)，這屬于“售后回租”服務；金融租賃公司將房地產企業(yè)的租金應收款賣給銀行，銀行獲得了合同規(guī)定的租金應收款收款權。這屬于“保理”業(yè)務。
由于售后回租保理整個業(yè)務兩個環(huán)節(jié)的納稅人并非同一個，因此應當分別就其發(fā)生的應稅行為進行稅務處理。融資性售后回租服務按照財稅[2016]36號文件相關規(guī)定執(zhí)行；保理服務在總局新的文件規(guī)定明確前，暫按照市局網頁—營改增專欄—營改增政策指引第4期規(guī)定進行處理。
小編沒有查到4指引中的何解決方案
深圳前沿國稅
營改增后，保理行業(yè)的稅率是多少?
實務中分兩類：商業(yè)保理和銀行保理行為。
銀行保理融資，按貸款服務處理;稅率6%。
商業(yè)保理：1、保理融資，按貸款服務處理，稅率6%，不可開具增值稅專用發(fā)票;2、保理服務，按直接收費的金融服務處理，稅率6%，可開具增值稅專用發(fā)票;3、應收債權轉讓，按金融商品轉讓處理，一年內盈虧相抵后計算銷售額，稅率6%，不可開具增值稅專用發(fā)票。
對于商業(yè)保理中的第3，小編認為有探討，債權屬于金融商品不明確，一年相抵計算，這話有點大
保理公司企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策是否符合前海企業(yè)所得稅優(yōu)惠指引里的15%?
保理屬于金融服務業(yè)。前海企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(財稅【2014】26號文)，未給予金融服務業(yè)15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
一舉兩得真難
保理公司從母公司或集團內部取得資金所支付的資金成本是否可以抵扣進項稅?母公司或集團取得的借款利息，可以免稅嗎?
保理公司從母公司或集團內部取得資金所支付的資金成本屬于貸款利息費用，不能取得增值稅專用發(fā)票，不可抵扣進項稅額。
資金成本不得抵扣
(3)小編的理解
第一，商業(yè)保理公司，營改增后，營業(yè)稅的差額被增值稅的貸款服務利息支出不得抵扣給說再見了，所以心里有不開心，稅負高，有想法，這個你們就多呼吁吧，沒有別的招。要不就等到貸款服務可抵扣的那個未來。
第二，如果如融資租賃公司將債權轉讓給銀行，如追索權和無追索權，那前者視為貸款，取得利息可以差額，這個只有你們融資租賃公司可用上。保理公司嫉妒哈。同理，你們繼續(xù)給承租方開具發(fā)票(具體是過渡期售后回租會有差異)。如果是真轉讓了，相當于銀行不帶追償取得了，那按照90號公告也并不是說銀行要給承租方開具發(fā)票，但此時如果融資租賃公司開具發(fā)票計稅，那只能算銀行的利息單差額了。那銀行取得的利息收入，就自己的部分計稅，是兩個各自的業(yè)務的處理。不過基于風險考慮，銀行通常也多選擇的是有追索權的保理融資業(yè)務。 |
|
|
|
|
|
