| 北京市國家稅務局稽查局稅務行政處罰決定書京國稅稽告[2011]1號 2011.6.24 根據(jù)國家有關稅收法律法規(guī)的規(guī)定，我局已對北京萬信房地產開發(fā)有限公司的稅收違法行為作出稅務行政處罰決定。因該公司無人簽收，稅務行政處罰決定書無法送達。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第一百零六條之規(guī)定，現(xiàn)將稅務行政處罰決定書公告送達，自公告之日起滿30日，即視為送達。二〇一一年六月二十四日北京市國家稅務局稽查局稅務行政處罰決定書京國稅稽罰〔2011〕2號納稅人識別號：110101600037034納稅人名稱：北京萬信房地產開發(fā)有限公司我局于2008年7月4日至2008年11月26日對你（單位）1995年6月1日至2007年12月31日的納稅情況進行了檢查，你公司存在的違法事實及處罰決定如下：一、違法事實(一)少計不計收入，應調增應納稅所得額6,734,910.32元。具體情況如下：1、在2001至2002年期間，你公司取得物業(yè)費收入2,688,210.64元，未申報納稅，應調增應納稅所得額。2、2007年12月，你公司沖減前期已經(jīng)作為其他業(yè)務收入的代收業(yè)主—美麗佳藝的房租收入4,400,883元，其中有2,285,325元以前年度并未計入其他業(yè)務收入賬戶，造成多沖減2007年度其他業(yè)務收入2,285,325元,應調增應納稅所得額。——直接沖減租金收入是企業(yè)常常做的事情，原因是企業(yè)將兩個業(yè)務交椅直接對沖處理，因此租賃收入必須以還原法計算，否則漏繳了兩個業(yè)務的稅費。3、在1997年至2007年期間，你公司賬簿記載銷售車位及房租等其他業(yè)務收入，由于納稅申報表填寫錯誤，少申報銷售車位及房租等其他業(yè)務收入2,429,892.77元，應調增應納稅所得額。——稅務機關的判斷，是申報填寫錯誤，是尊重事實的表現(xiàn)。4、經(jīng)對你公司1999年至2007年期間銷售的雅寶公寓132套商品房逐套核對，確定這132套商品房銷售收入及零星房款實際為340,256,457.55元，你公司納稅申報表填報為340,924,975.64元，多申報銷售商品房收入668,518.09元，應調減應納稅所得額。——能商品房逐套核對，是下了工夫的，也是稅務稽查的必修課目，多繳納了調減是負責任的，估計是退房款，會計不個處理產生的。。。根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第一條第一款規(guī)定：“中華人民共和國境內的外商投資企業(yè)生產、經(jīng)營所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅”。《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：“外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內設立的從事生產、經(jīng)營的機構、場所的所得應納的企業(yè)所得稅，按應納稅的所得額計算，稅率為百分之三十；地方所得稅，按應納稅的所得額計算，稅率為百分之三。”《國家稅務總局關于外商投資房地產開發(fā)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理問題的通知》（國稅發(fā)[2001]142號文）第四條的規(guī)定：“房地產銷售收入的確定，以權責發(fā)生制為原則，具體可根據(jù)銷售方式的不同，按以下原則確定：①采取一次性全額收取房款的，以房產使用權交付買方之日或開具發(fā)票之日作為銷售收入的實現(xiàn)。②采取分期付款或預售款方式銷售的，以合同約定的付款時間作為銷售收入的實現(xiàn)。③采取以土地使用權或其他財產置換房屋的，以房產使用權交付對方為銷售收入的實現(xiàn)。④采取銀行提供按揭貸款銷售的，以銀行將按揭貸款辦理轉帳之日，為銷售收入的實現(xiàn)。”你公司未按稅法規(guī)定確認收入進行納稅申報，少計收入6,734,910.32元,應調增應納稅所得額6,734,910.32元。（二）多列虛列成本費用1、你公司1999年至2007年根據(jù)檢查確認的稅前可扣除的可售面積單位總成本費用為280,878,810.87元，你公司納稅申報1999年-2007年的成本為300,980,519.22元，多列成本20,101,708.35元，應調增應納稅所得額20,101,708.35元。——計算房地產可售面積成本費用也是稅務稽查的必修課目，別以為稅務機關不懂計算2、你公司在1999年至2001年期間將支付給北京奧斯羅克的股權轉讓賠償金在管理費用中攤銷，應調增應納稅所得額1,301,200.05元。其中1999年度調減應納稅所得額3,578,300.01元，2000年調增應納稅所得額975,900.06元，2001年調增應納稅所得額3,903,600元。——股權轉讓賠償金在管理費用中攤銷，顯然是一個低級錯誤。3、根據(jù)檢查確認，你公司1999年至2007年稅前可扣除的稅金及附加為19,724,338.43元，你公司1999年至2007年納稅申報的稅金為17,932,014.57元，少列稅金1,792,323.86元,應調減應納稅所得額1,792,323.86元。——營業(yè)稅金及附加是既是義務，申報數(shù)與扣除數(shù)、實際繳納數(shù)應該一致，顯然是一個低級錯誤。4、根據(jù)檢查確認，你公司1999年10月至2007年期間，賬簿記載實際發(fā)生的管理費用、財務費用、其他業(yè)務支出、營業(yè)外收支與納稅申報表不符，應調減應納稅所得額5,677,855.05元。其中：管理費用應調增應納稅所得額2,032,210.88元；財務費用應調減應納稅所得額1,478,204.97元；其他業(yè)務支出應調減應納稅所得額6,260,802.24元；營業(yè)外收入應調增應納稅所得額2,655.29元；營業(yè)外支出應調增應納稅所得額26,285.99元。——稅務機關會常常拿《納稅申報表》與會計報表比對，基本的賬實相符，會計沒有做到顯然是一個低級錯誤。估計是調整帳目沒有調整報表的錯誤。當調整以前年度事項不切實可行時，千萬別進行以前調整帳目。5、你公司分別于2002年至2006年期間在管理費用中列支公司個人車輛養(yǎng)路費、保險費、車船使用費、擇校費等費用合計334,097.72元，應調增應納稅所得額334,097.72元。——是企業(yè)常見的問題。不少會計總有個“企業(yè)是老板的，所以老板的就是企業(yè)是”錯誤觀念。會計核算主體不分。6、你公司2001年至2003年期間在營業(yè)外支出中列支個人所得稅滯納金、交通局、公安局、稅務局罰款等合計7,438.82元，應調增應納稅所得額7,438.82元。——顯然是一個低級錯誤。7、你公司2000年8月將房屋定金1,000元計入營業(yè)外收入，并進行納稅申報，在2002年1月憑證中重復記錄物業(yè)費收入900元，兩項合計應調減應納稅所得額1,900元。——營業(yè)稅價外費概念不明白。也是企業(yè)常見分解營業(yè)額的手法。8、取得不符合規(guī)定的發(fā)票列支成本費用，應調增應納稅所得額32,995元。你公司2003年7月在其他業(yè)務支出中列支北京永達建筑安裝裝潢公司開具的裝修款20,000元；2006年9月在管理費用中列支北京友誼賓館開具的住宿費、餐費12,995元，經(jīng)查上述發(fā)票為假發(fā)票，需調增應納稅所得額32,995元。——20,000元的假發(fā)票都查出來，近來稅務機關逢發(fā)票必查，檢查標準金額500元了。9、你公司2003年10月用電子賬取代手工賬，總賬與明細賬金額不符，以明細賬為基準給予調整，將差額列入營業(yè)外支出668,815.88元，不允許稅前扣除，需調增當年應納稅所得額668,815.88元。——賬賬不符，顯然是一個低級錯誤。估計是財務軟件初始化時，處理不規(guī)范。10、你公司2003年至2004年將臨建建筑裝修支出68,091.50元列入其他業(yè)務支出；2005年至2007年將昌平農家院工地支出547,149元列入其他業(yè)務支出，此兩項屬于固定資產購置建造支出，不允許稅前扣除，合計應調增應納稅所得額615,240.50元。——符合資本化的固定資產應該分攤，顯然是一個低級錯誤。根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第十九條規(guī)定：“在計算應納稅所得額時，除國家另有規(guī)定外，下列各項不得列為成本、費用和損失：（一）固定資產的購置、建造支出；（四）各項所得稅稅款；（五）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；（六）各項稅收的滯納金和罰款；（十）與生產、經(jīng)營業(yè)務無關的其他支出。”《國家稅務總局關于外商投資房地產開發(fā)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理問題的通知》（國稅發(fā)[2001]142號文）第三條規(guī)定：“企業(yè)應以房地產管理部門出具工程項目合格證明之日，或者首筆房地產使用權交付之日，或者辦理首筆產權轉讓手續(xù)之日的較早者為房地產銷售開始。企業(yè)自房地產銷售開始，應根據(jù)當期實際房地產銷售收入、相關成本費用，計算企業(yè)年度實際應納稅額。”根據(jù)《國家稅務總局關于外商投資房地產開發(fā)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理問題的通知》（國稅發(fā)[2001]142號文）第五條規(guī)定：“企業(yè)銷售房地產所發(fā)生相應成本費用的確定，應以收入與支出相匹配為原則。企業(yè)應根據(jù)當期銷售面積以及可售單位工程成本費用，確定當期成本費用。企業(yè)可售單位工程成本費用按下列公式確定：可售單位工程成本費用=可售總成本費用÷總可售面積 可售總成本費用是指應歸屬于可售房地產的土地使用費，拆遷補償費，七通一平、勘察設計等開發(fā)前期費用；建筑安裝費；基礎設施費，公用設備，綠化、道路等配套設施費以及企業(yè)為開發(fā)建設工程而發(fā)生的管理費用、財務費用和銷售費用?？偪墒勖娣e是指國家規(guī)定的房屋測繪部門出具的確定房地產項目可售面積證書中明確的面積。”根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的三十六條第一款規(guī)定：“違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：（四）未按規(guī)定取得發(fā)票的；”和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第四十九條規(guī)定：“下列行為屬于未按規(guī)定取得發(fā)票的行為：（二）取得不符合規(guī)定的發(fā)票；”，上述支出不允許稅前扣除，合計調增應納稅所得額15,589,417.41元。你公司1999年至2007年少計不計收入、多列虛列成本費用，合計應調增應納稅所得額22,324,327.73元，應補繳外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅12,387,747.12元、地方所得稅1,318,077.02元，合計各項所得稅13,705,824.14元，其中：1999年應補繳10,999,101.01元，2000年應補繳1,277,972.6元，2001年應補繳523,088.58元，2002年應補繳465,925.44元，2004年應補繳1,032,759.51元，2007年應退稅593,023元。二、處罰決定根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記帳憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。”，你公司上述行為屬于偷稅，其間1999年已申報的所得稅款3,098,337.75元，扣減1998年預繳的200,000元和2007年多繳納的企業(yè)所得稅593,023元后，確認其已申報未繳納所得稅2,305,314.75元為欠稅；偷稅金額為11,400,509.39元。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十六條規(guī)定：“違反稅收法律、行政法規(guī)應給予處罰的行為，在五年內未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。”由于你公司1999年至2002年的偷稅行為已經(jīng)超過5年處罰時效，不再給予行政處罰，僅對你公司2004年偷稅1,032,759.51元的行為處以所偷稅款50%的罰款，即516,379.76元。——該稽查文件非常值得贊許，有征有退，且有理有據(jù)，保護了納稅人的利益，也讓納稅人了解到差異的原因。這相比于官話的一些稽查通知來看，值得學習。但在描述中，發(fā)現(xiàn)關于些許差異中，不是相信企業(yè)的解釋與理解，而是稅務機關的判斷，如存在報表與申報差異的原因。限你公司自本決定書送達之日起 15 日內到納稅所在地繳納入庫。如對本決定不服，可以自收到本決定書之日起六十日內依法向北京市國家稅務局申請行政復議，或者自收到本決定書之日起三個月內依法向人民法院起訴。如對處罰決定逾期不申請復議也不向人民法院起訴、又不履行的，我局（所）將采取《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行。 |
