在實(shí)際工作中，你是否也面臨如下情況：
1.對(duì)于從事稅務(wù)會(huì)計(jì)的小伙伴們，在增值稅處理中永遠(yuǎn)存在一個(gè)視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出怎么區(qū)分的問題；
2.在稅務(wù)檢查中，長(zhǎng)期在申報(bào)表中未填寫視同銷售或者進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的內(nèi)容，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)之一；
3.在稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中區(qū)分視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出也基本是必考內(nèi)容。
那么到底怎么區(qū)分視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出呢？
首先看一下法規(guī)的規(guī)定：
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；
（二）銷售代銷貨物；
（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；
（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；
（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。
（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
綜上所述，對(duì)貨物視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出從以下幾個(gè)方面理解：
1、視同銷售，在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)未必所有情況都需要確認(rèn)收入，但稅法要求視同銷售并征收增值稅，實(shí)質(zhì)上在增值稅角度是滿足了納稅義務(wù)。
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，購(gòu)進(jìn)貨物改變用途或發(fā)生非正常損失，原來已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出，實(shí)質(zhì)上對(duì)前期已經(jīng)抵扣的該部分進(jìn)行稅額的沖抵。（稅法上并沒有明確規(guī)定需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形，但規(guī)定了進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的情形，如果前期已經(jīng)抵扣，后期改變用途或者發(fā)生非正常損失則需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。）
2、計(jì)算上，視同銷售需要按照滿足視同銷售條件的當(dāng)期的公允價(jià)值和適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額；進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)轉(zhuǎn)出按照原購(gòu)入時(shí)價(jià)格以及當(dāng)時(shí)的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額（不能準(zhǔn)確劃分的，也是以進(jìn)項(xiàng)稅額為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)）。
3、視同銷售的（一）一（三）屬于常規(guī)情形，直接記憶即可，難點(diǎn)是區(qū)分視同銷售（四）一（八）與需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形，把握購(gòu)進(jìn)的貨物用于“對(duì)外”的三種情形“投資、捐贈(zèng)、分配”屬于視同銷售，其他購(gòu)進(jìn)的改變用途或者非正常損失屬于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形。
