稅法對建筑行業(yè)繳納營業(yè)稅有一項(xiàng)特殊的規(guī)定，可以扣除分包給其他單位的款項(xiàng)后計(jì)算納稅，很多總包方想當(dāng)然地將所有支付的分包款都進(jìn)行了扣除，卻忽略了分包款的扣除對象僅限支付給單位，不包括給個(gè)體工商戶和個(gè)人。 稅屋提示——
1、根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。 2、所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 正確把握建筑業(yè)營業(yè)稅稅前扣除注意事項(xiàng)——
一家建筑公司，將其承接的總造價(jià)為400萬的一處景觀大道綠化項(xiàng)目的掃尾工程分包給個(gè)人進(jìn)行施工，支付施工款15萬元；同時(shí)，該公司支付給某建筑事務(wù)所設(shè)計(jì)費(fèi)15萬元，支付某運(yùn)輸企業(yè)工程材料清運(yùn)費(fèi)10萬元。該公司在申報(bào)營業(yè)稅時(shí)對外支付的款項(xiàng)是否可以扣除。 《營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。 但對于建筑業(yè)分包差額征稅的限制條款需要正確理解。
首先，建筑業(yè)營業(yè)稅稅前扣除的范圍限于分包業(yè)務(wù)，即納稅人應(yīng)自行完成部分建設(shè)工程，僅將部分工程或勞務(wù)對外分包，如果是將工程全部轉(zhuǎn)包給第三方，不能扣除。 其次，扣除對象僅限于分包給其他單位，而不包括分包給個(gè)人的支付款項(xiàng)。
最后，允許扣除的分包款應(yīng)限于工程款，建筑設(shè)計(jì)、物資運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)輔助費(fèi)用不在允許扣除范圍內(nèi)。 因此，該建筑公司應(yīng)當(dāng)按400萬元為計(jì)稅依據(jù)繳納稅款。 建筑工程分包的分包款能否稅前扣除? 【問題】營業(yè)稅條例中“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”，其中“其他單位”是否包括個(gè)體工商戶？個(gè)體工商戶不等同于個(gè)人，對嗎？ 【解答】《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令2008年第540號） 第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：
?。ㄈ┘{稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額； 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2008年第52號）第九條條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 條例第一條所稱個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。 可以看出，個(gè)體工商戶屬個(gè)人而不是其他單位，同時(shí)與原條例第五條“（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額”相比，分包的對象也由原規(guī)定的“他人”調(diào)整為“其他單位”，也就是說對分包給個(gè)人的部分不得扣除，此規(guī)定與建筑業(yè)相關(guān)法律對非建筑企業(yè)不得從事建筑業(yè)務(wù)相一致。
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