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| 如何理解邊境貿易出口退（免）稅政策的五大變化 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數：528 |
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| 邊境貿易采用人民幣結算的出口貨物享受退（免）稅，早在2003年財政部、國家稅務總局就已出臺相關政策進行了明確。近期，又聯合下發(fā)了《財政部、國家稅務總局出臺關于邊境地區(qū)一般貿易和邊境小額貿易（以下簡稱邊境貿易）出口貨物以人民幣結算準予退（免）稅試點的通知》（財稅[2010]26號）規(guī)定，在境內指定地區(qū)的出口企業(yè)通過指定口岸出口至列名接壤毗鄰國家的一般貿易或邊境小額貿易可享受退（免）稅政策。同時，廢止了《財政部、國家稅務總局關于以人民幣結算的邊境小額貿易出口貨物試行退（免）稅的通知》（財稅[2003]245號）、《財政部、國家稅務總局關于以人民幣結算的邊境小額貿易出口貨物試行退（免）稅的補充通知》（財稅[2004]178號），其政策調整變化可歸納為五個方面。 一、邊境貿易界定的前后區(qū)別 根據財稅[2010]26號文件中所表述的一般貿易或邊境小額貿易是指在陸地邊境線行政區(qū)域內登記注冊的出口企業(yè)，通過指定的陸地邊境口岸，與毗鄰國家邊境地區(qū)的企業(yè)或其他貿易機構之間進行的一項貿易活動。它與原政策規(guī)定的區(qū)別是，首先增加了一般貿易的經營項目，這在以往規(guī)定中是沒有的。其次，表明了陸地邊境線行政區(qū)域內登記注冊的出口企業(yè)發(fā)生貿易交易均可申報退（免）稅。第三列名了從事邊境貿易的地區(qū)，以及指定了出境口岸仍至毗鄰國家。 二、出口退（免）稅政策的調整變化 新政策明確將現行云南邊境小額貿易出口貨物以人民幣結算準予退（免）稅的政策擴大到邊境省份（自治區(qū)）與接壤毗鄰國家，凡以一般貿易或邊境小額貿易方式采取銀行轉賬人民幣結算方式的，可享受應退稅額全額出口退稅政策，取消了原政策中以人民幣現金方式進行貿易交易享受出口退稅的規(guī)定。此處，需要注意新政策中所指的全額退稅，是講通過計算得出的退稅額不在按原規(guī)定中折算比例后的金額退付。例如，原政策中對邊境小額貿易出口貨物以人民幣銀行轉賬方式結算的，應退稅額是按實際計算的退稅額乘以70%后來進行退付的，新政策是按實際計算的退稅額來退付企業(yè)。 三、指定口岸與毗鄰國家的列名范圍 在新政策中的指定口岸是指經國家有關部門批準的邊境口岸。它在原云南省邊境貿易為基礎的前提下，擴大了貿易出境口岸與臨國的范圍，主要包括： （一）陸地口岸： 1、內蒙古自治區(qū)：室韋、黑山頭、滿洲里、阿日哈沙特、額布都格、二連、珠恩嘎達布其、滿都拉、甘其毛道、策克。 2、遼寧省：丹東、太平灣。 3、吉林?。杭?、臨江、長白、古城里、南坪、三合、開三屯、圖們、沙坨子、圈河、琿春、老虎哨。 4、黑龍江?。簴|寧、綏芬河、密山、虎林、饒河、撫遠、同江、蘿北、嘉蔭、孫吳、遜克、黑河、呼瑪、漠河（包括洛古河）。 5、廣西壯族自治區(qū)：龍邦、水口、憑祥、友誼關、東興、平孟、峒中、愛店、碩龍、岳圩、平爾、科甲。 6、云南省：猴橋、瑞麗、畹町、孟定、打洛、磨憨、河口、金水河、天保、片馬、盈江、章鳳、南傘、孟連、滄源、田蓬。 7、西藏自治區(qū)：普蘭、吉隆、樟木、日屋。 8、新疆維吾爾自治區(qū)：老爺廟、烏拉斯臺、塔克什肯、紅山嘴、吉木乃、巴克圖、阿拉山口、霍爾果斯、都拉塔、阿黑土別克、木扎爾特、吐爾尕特、伊爾克什坦、卡拉蘇、紅其拉甫。 （二）接壤毗鄰國家 俄羅斯、朝鮮、越南、緬甸、老撾、哈薩克斯坦、吉爾吉斯斯坦、塔吉克斯坦、巴基斯坦、印度、蒙古、尼泊爾、阿富汗、不丹。 在以上列名口岸地區(qū)及出境至接壤毗鄰國家從事的貿易均在出口退（免）稅范圍之內。 四、出口退（免）稅計稅依據的增減調整 根據原政策規(guī)定，計算邊境貿易的方法主要分為分種方式：一種是以銀行轉賬方式進行結算的，即：應退增值稅額＝購進出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額×規(guī)定增值稅退稅率×70%；應退消費稅額＝購進出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額（出口數量）×消費稅稅率（單位稅額）×70%。另一種是以現金方式進行結算。即：應退增值稅額＝購進出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額×規(guī)定增值稅退稅率×40%；應退消費稅額＝購進出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額（出口數量）×消費稅稅率（單位稅額）×40%。目前，財稅[2010]26號現行政策規(guī)定，一般貿易或邊境小額貿易以人民幣銀行結轉交易的出口貨物才能享受全額退稅，也就是講，在以上兩種方式中，以現金方式結算的不再享受退（免）稅政策，并且也不按比例進行折算，其計算方法按不同的出口企業(yè)類型進行劃分，如果是屬于貿易型出口企業(yè)按“免、退”稅方法計算，如果屬于生產型出口企業(yè)按“免、抵、退”稅計算?？梢钥闯觯谟嬎阃耍猓┒惙矫?，由于邊境貿易的退（免）稅政策擴大到了一般貿易，隨之而來的就會涉及到生產型出口企業(yè)的“免、抵、退”稅，而不僅僅只是原有的貿易型出口企業(yè)的“免、退”稅了。 五、報關出境與外匯核銷的順序不同 對于出口貿易而言，出口貨物報關單與外匯核銷單是申報出口退（免）稅的主要單證。通常情況下，出口企業(yè)在貨物出口并取得報關單以后，憑此向外匯管理部門辦理出口貨物的收、結匯手續(xù)。但是，對于邊境貿易卻與之恰恰相反，按照財稅[2010]26號文件規(guī)定，“外匯管理部門對符合規(guī)定的貨物出具出口收匯核銷單，企業(yè)在向海關報關時，應提供出口收匯核銷單，對未及時提供出口收匯核銷單而影響企業(yè)收匯核銷和出口退稅的，由企業(yè)自行負責。”從中說明，邊境貿易是買賣雙方在境內以人民幣銀行轉賬結算并在外匯管理部門辦理收、結匯手續(xù)以后，再向指定口岸海關申請貨物報關出境的，正好與正常的出口貿易操作流程相反。因此，出口企業(yè)在申報退（免）稅時應注意的是，除了提供規(guī)定的出口貨物報關單、外匯核銷單、增值稅專用發(fā)票等單證以外，銀行轉賬人民幣結算的銀行入賬單也是非常重要的退（免）稅單證，并且應與外匯管理部門出具的出口收匯核銷單（出口退稅專用）要相匹配。 對于上述的五點變化需出口企業(yè)掌握以外，還應了解以下四個方面的內容： 一是邊境貿易出口貨物辦理退（免）稅后，如發(fā)生退關、國外退貨，可以向所在地主管出口退稅的稅務機關申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，并補交已退（免）的稅款，憑此證明向海關申請辦理貨物退運手續(xù)。 二是對邊境貿易出口企業(yè)不能提供規(guī)定單證的出口貨物，稅務機關不予辦理出口退（免）稅。 三是邊境貿易出口退（免）稅新政策規(guī)定了按月申報，也就說明了對于不按其規(guī)定進行申報的不能享受退（免）稅政策，相反，應當按照國家有關規(guī)定視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅、消費稅。如果出口企業(yè)采取偽造、涂改或其他非法手段騙取出口退（免）稅的，應當按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定追繳已退（免）稅款并予以處罰。對騙取退稅情節(jié)嚴重的企業(yè)，可由省國家稅務局批準停止其半年以上的出口貨物退（免）稅權。企業(yè)在停止出口貨物退（免）稅權期間出口和代理出口的貨物一律不予退（免）稅。如果出口企業(yè)騙取退（免）稅數額較大或情節(jié)特別嚴重的，由商務局主管部門撤消其邊境小額貿易經營權。對騙取出口退（免）稅構成犯罪的，稅務機關須移交司法機關依法處理。 四是如果出口企業(yè)為小規(guī)模納稅人按免稅政策有關規(guī)定執(zhí)行。 |
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