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| 企業(yè)清算后將不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給股東是否繳稅？ |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：482 |
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| 問：某合資企業(yè)成立于1994年，注冊(cè)資本2300萬元，由當(dāng)?shù)剜l(xiāng)村村委會(huì)所屬的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展公司（簡稱中方）和外國公司（簡稱外方）共同出資組建，中方以土地（集體所有土地）、廠房折價(jià)598萬元出資占股權(quán)26%；外方以進(jìn)口設(shè)備和外匯貨幣資金1702萬元出資占股權(quán)74%.合資企業(yè)現(xiàn)在由于經(jīng)營困難，決定終止經(jīng)營，并進(jìn)行清算。清算結(jié)果：全部資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值2400萬元，賬面資產(chǎn)價(jià)值亦為2400萬元，清算費(fèi)用17000元，相關(guān)手續(xù)費(fèi)63000元，清算凈損失為80000元。清算終止的所有者權(quán)益為2342萬元，中外雙方按股權(quán)比列對(duì)剩余財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分?jǐn)偅褐蟹綉?yīng)得財(cái)產(chǎn)6089200元。其中取回土地、廠房300萬元，貨幣資金3059200元；外方應(yīng)得財(cái)產(chǎn)17330800元，其中取得貨幣資金500萬元，債權(quán)（應(yīng)收母公司賬款）1233萬元?！ ∏逅憬Y(jié)束后，合資企業(yè)必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記，按規(guī)定要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。經(jīng)委托評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)出：土地價(jià)值為450萬元、廠房價(jià)值為400萬元，合計(jì)850萬元，清算及評(píng)估報(bào)告已呈送稅務(wù)機(jī)關(guān)。請(qǐng)問： 1、合資公司清算后，公司房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移給中方股東，要否繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅？ 2、中方（農(nóng)村村委會(huì)）投入的土地是集體所有土地，但沒有集體土地證書，只有審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)合資，文件說明是村委會(huì)的土地、廠房。在此情形下，清算環(huán)節(jié)要否繳納土地增值稅？如要繳納，又以何種憑證為依據(jù)計(jì)算繳納土地增值稅？ 3、上述清算報(bào)告，清算結(jié)果為清算凈損失，但經(jīng)評(píng)估后的土地廠房增值額達(dá)550萬，這是一個(gè)虛數(shù)，沒有真實(shí)銷售升值部分，要否繳納企業(yè)所得稅？ 答：1、《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。所稱有償，是指取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益?！ 『腺Y企業(yè)在清算過程中，根據(jù)《公司法》規(guī)定，企業(yè)存在剩余財(cái)產(chǎn)時(shí)，才能向股東分配。該合資企業(yè)解散之前，其資產(chǎn)仍屬于公司法人所有。剩余財(cái)產(chǎn)尚未處置前，公司繼續(xù)存在，剩余資產(chǎn)仍屬于企業(yè)。企業(yè)不存在剩余資產(chǎn)，才能宣告終止。 合資企業(yè)將不動(dòng)產(chǎn)分配給股東、與企業(yè)將不動(dòng)產(chǎn)分配給債權(quán)人實(shí)質(zhì)是一樣的，合資公司實(shí)質(zhì)上均獲得其他經(jīng)濟(jì)利益，均屬于有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)行為?！ 秶叶悇?wù)總局關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問題的批復(fù)》（國稅函[2007]645號(hào)）規(guī)定，土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書，無論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過程中是否與對(duì)方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅、土地增值稅和契稅等相關(guān)稅收?！ ∫虼?，公司清算后，盡管企業(yè)沒有取得土地使用權(quán)，將該土地和房產(chǎn)分配給中方股東，均需要計(jì)算繳納營業(yè)稅?！ ?、合資企業(yè)清算時(shí)，將土地、房產(chǎn)分配給股東實(shí)質(zhì)上取得了其他經(jīng)濟(jì)利益?！ 「鶕?jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問題的批復(fù)》（國稅函[2007]645號(hào)）規(guī)定，合資企業(yè)轉(zhuǎn)讓沒有取得土地使用權(quán)屬證書，但該土地轉(zhuǎn)讓給中方時(shí)，中方享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有企業(yè)相關(guān)清算資料表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，合資企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅?！ ×硗猓秶叶悇?wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓地上建筑物土地增值稅征收問題的批復(fù)》（國稅函[2010]347號(hào)）規(guī)定，對(duì)轉(zhuǎn)讓碼頭泊位、機(jī)場跑道等基礎(chǔ)設(shè)施性質(zhì)的建筑物行為，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅?！ 「鶕?jù)上述規(guī)定，合資企業(yè)還應(yīng)繳納房產(chǎn)的土地增值稅?！ ?、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）第三條第（一）款規(guī)定，全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失?！ 〉谒臈l規(guī)定，企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得?！ ∑髽I(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得?！ 「鶕?jù)上述規(guī)定，該土地廠房的評(píng)估價(jià)值能反映該土地房屋的市場價(jià)時(shí)，該評(píng)估價(jià)就為該資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)。這樣企業(yè)的清算所得將增加550萬元。因此，增值部分也應(yīng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 |
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