在日常工作中，有些納稅人對預收賬款的納稅義務發(fā)生時間弄不明白，由此帶來一定的涉稅風險。那么，企業(yè)預收賬款的納稅義務發(fā)生時間，究竟應如何確定？本文區(qū)分稅種梳理相關稅法規(guī)定，供納稅人參考。
增值稅
增值稅暫行條例實施細則第三十八條規(guī)定，采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。
《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）規(guī)定，納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
因此，預收賬款的增值稅納稅義務發(fā)生時間，可分為3種：
1.生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期未超過12個月的貨物，其納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天；
2.生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的貨物，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；
3.對于納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務來說，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
消費稅
消費稅暫行條例實施細則第八條規(guī)定，納稅人銷售應稅消費品，采取預收貨款結算方式的，其消費稅納稅義務發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品的當天。
《財政部、國家稅務總局關于調整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關問題的通知》（財稅〔1994〕95號）規(guī)定，納稅人銷售金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨憑據(jù)的當天；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為移送的當天；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為受托方交貨的當天。
因此，預收賬款的消費稅納稅義務發(fā)生時間，應區(qū)分金銀首飾和非金銀首飾納稅人進行確定：
1.對于銷售金銀首飾的納稅人，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨憑據(jù)的當天；
2.對于非銷售金銀首飾的納稅人，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品的當天。
營業(yè)稅
營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十五條規(guī)定，納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天；納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
因此，預收賬款的營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間，不論是轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，還是提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，均為收到預收款的當天。
企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅的納稅義務發(fā)生時間取決于稅法對收入的確認?！?/FONT>國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，在滿足收入確認的條件下，銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。
因此，實行預收賬款，對于企業(yè)所得稅納稅人來說，其收入確認時間大致可分為2類：
1.銷售貨物，以發(fā)出商品時間為納稅人確認收入時間；
2.提供勞務，如果不跨納稅期，納稅人確認收入時間為提供勞務終了時；如果跨納稅期，一般采用完工進度（完工百分比）法確認勞務收入。 |
