1.5%
該公司全部從事板材銷售，2006年毛利率4.85%高于品種企業(yè)上限，但其增值稅稅負率0.08%遠低于同業(yè)。
根據(jù)毛利率測算稅負差異（考慮存貨變化以及存貨估價入賬對稅金的影響）：
2006年增值稅稅負={（主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本）×17%-[（期末存貨-期末存貨估價入賬）-（期初存貨-期初存貨估價入賬）]×17%}÷收入=0.34%
分析：2006年稅負按毛利率測算，與實際稅負相關0.26（毛利率測算稅負-實際稅負），納稅申報異常。
（3）實際稅負與評估推算當期應交稅金對比分析
評估推算當期應交增值稅稅金理論數(shù)=[（主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本）-(期末存貨-期末存貨估價入賬) （期初存貨-期初存貨估價入賬）]×17%-期初留抵稅額-運費抵扣進項稅 期末留抵稅額=403574.84元
企業(yè)實際入庫稅金為108933.28元，與評估測算應交稅金理論數(shù)相差29萬元左右，稅負異常。
（4）同一時點存貨理論數(shù)值與實有存量對比分析
按年均價3300元/噸計存量約1800噸，考慮當天存貨進出變化對庫存商品賬的影響，計算得出的實際存貨金額約為3896400元，而被評對象2006年12月31日實物盤點表反映的噸位數(shù)為1200噸左右，庫存商品賬反映存貨5983133.11元，庫存商品賬金額多出合計約208萬元，噸位短少約600噸。
（5）部分進貨渠道與貨物來源相關性比較分析
分析運費進項發(fā)票和付款記錄發(fā)現(xiàn)，被評對象作為某省某鋼鐵生產企業(yè)的代理經(jīng)銷商，貨物都是從鋼鐵生產企業(yè)直接發(fā)貨到某地，沒有通過第三方轉運。2006年全年運費金額1554725元，經(jīng)統(tǒng)計約合4.6萬噸。而該公司同期還從北方一單位購入同一生產廠家，品名相同的金屬材料，取得來自的貨物進項發(fā)票，統(tǒng)計共計約3.3萬噸，占購進總量71.7%。按該公司2006年全年進項稅金推算購進噸位：23067278÷0.17÷3300≈41.萬噸。經(jīng)分析，按進項稅金推算購進噸位與按運費推算的購進噸位基本相當，可以確定北方公司開票的貨物，發(fā)貨地點在某省境內?？傮w來看，運費金額與貨物購進總量基本相符。如果運費發(fā)票是真實的，那么北方公司開票貨物，對應的運費為何由該公司支付？
（6）所得稅扣除項目分析比較
分析企業(yè)所得稅納稅申報表附表二（1）發(fā)現(xiàn)“營業(yè)外支出——其他”金額為138745元，金額較大；財務費用207865元，比上年增加105632元，增幅較大。
（7）利潤分析表
第10欄其他業(yè)務利潤收益240323元，第6欄商品銷售稅金19912.65元。根據(jù)入庫增值稅108933.28元測算城建稅、教育費附加應交數(shù)為108933.28×（0.07 0.04）=11982.66元，大于實際繳納數(shù)7930.65元。
通過以上分析，評估人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在以下一些疑點：
①2006年毛利高，但增值稅實際稅負低于行業(yè)稅負下限，是否存在多抵進項問題？
②2006年毛利高，但利潤總額為0，有無虛列期間費用，人為調節(jié)利潤問題？
③賬面存貨與實際存貨不符，成本結轉是否真實，有無盤盈盤虧問題？
④營業(yè)外支出和財務費用、管理費用中有無納稅調整事項，是否存在調整不到位情況？
⑤被評對象與北方公司是何關系？是資金緊張需要墊資還是接受虛開發(fā)票？
⑥資產負債表第33欄預收賬款期末數(shù)2003469.18元，貨物是否發(fā)出？有無及時確認收入？
⑦企業(yè)利潤表第10欄，其他業(yè)務利潤240323元，是什么收入？
3.約談舉證
（1）依據(jù)納稅評估工作規(guī)程，評估人員與公司負責人和財務人員分別進行了約談，向其介紹了納稅評估測試結果，圍繞案頭分析異常點逐一展開。
（2）評估人員就企業(yè)申報納稅和財務指標變動中存在的疑點，進行分析，指出其2006年初按板材2800元/噸計，存量約1280噸， 1月~5月份中3月、4月、5月中商品進銷比率均勻，約為1.02，鋼鐵價格連續(xù)上漲的行情使其在1、2兩個月已基本消化了前期留抵金額，1月~5月產生的毛利率大致在2011751元，出現(xiàn)高利潤低稅負可能是正常的，也可能影響全年。但通觀下半年6月~12月的情況，6月~11月進銷化比均在1.0以上，而12月為0.9，出現(xiàn)了10%的倒掛，并產生47萬元留抵稅金，存貨量在同行行規(guī)年末一般下行的情況下，逆勢達全年最高值，是否存在涉稅問題企業(yè)需重點解釋。
（3）企業(yè)負責人圍繞企業(yè)稅負率偏低的情況進行初步自查，重點對稅負低的成因，做了初步解釋和舉證。
對疑點①、⑤部分問題，企業(yè)說明進項發(fā)票中的北方公司是一家國有股占多數(shù)的大型工貿企業(yè)，有進出口經(jīng)營權，被評企業(yè)是其全資子公司，集團內部實行財務委派，管理和經(jīng)營者分開，銷售受控程度非常高，而且從事業(yè)務絕大多數(shù)是固定對象的批發(fā)業(yè)務，隱匿銷售收入、多抵進項的問題，一般情況下絕難發(fā)生。
對疑點②自查情況如下：北方公司系C貿易有限公司母公司，為工貿合營企業(yè)。C貿易有限公司部分貨物由母公司直接開票，先銷售后付款，2006年12月母公司調節(jié)子公司利潤，每噸加價427.35元，以高于同期市場價15%的價格開票，造成C公司進貨價格進貨成本加大，C公司2006年從母公司進貨，共計4020.15噸，加大進貨成本1718011.10元，減少利潤1718011.10元。主辦會計在約談中證實了這個情況，承認轉移利潤的問題，企業(yè)負責人明確表示回去后針對進貨高于市場價問題將進行全面自查。
對疑點③、⑥自查情況如下：2006年11月收到購貨單位預付卷板貨款2003469.18元（含稅），于次月發(fā)貨，價稅合計2036752.42元，因購貨單位尚欠貨款33283.24元，造成未及時確認收入，導致庫存材料賬實相差200萬元左右，企業(yè)確認成本結轉是真實的，企業(yè)暫無盤盈盤虧問題。稅負率偏低主要原因是未及時開票。
對疑點④、⑦經(jīng)評估人員實地核查其他業(yè)務收入、營業(yè)外支出、財務費用、管理費用明細賬后發(fā)現(xiàn)，其他業(yè)務收入是該公司2006年9月變更經(jīng)營地點后，為擴大獲利能力，租用了鋼鐵市場的場地設備，對本企業(yè)銷售貨物，開展裝卸業(yè)務，收取的搬運費共計240323元，沒有按價外收入申報增值稅，而營業(yè)外支出中列支的58745元是2006年上半年支付給街道民工的搬運費用，無合法憑據(jù)，列支交通違法罰款2000元；財務費用中列支向個人借款利息支出7萬元；管理費用中列支北方母公司管理費10萬元，未經(jīng)稅務機關批準。
4.評定處理
根據(jù)約談及企業(yè)舉證說明情況，該公司收到購貨單位預付款2003469.18元（含稅），貨物已發(fā)出，未申報銷項稅291102.36元（2003469.18÷1.17×0.17）；價外收入240323÷1.17×0.17申報營業(yè)稅收入錯誤。企業(yè)同意辦理自查補申報手續(xù)，補報兩項增值稅銷項326021.08元（291102.36 34918.72）元，調減2006年6月份評估當期增值稅留抵稅款54001.06元，實際入庫增值稅272020.02元；調增應納稅所得額1948756.10元，扣減以前年度虧損742162.36元，2006年度應納稅所得額為1206593.74元，補繳企業(yè)所得稅398175.93元，并按規(guī)定繳納相應滯納金。該公司補稅后2006年度實際增值稅稅負為0.26%，超過同地區(qū)同規(guī)模企業(yè)平均水平，高于金屬制品流通行業(yè)全省預警稅負標準，超過金屬制品流通企業(yè)全省預警下限值，基本排除了評估指標分析中的涉稅疑點問題。調整后所得稅貢獻率為0.29%，所得稅稅負率為23.18%。
