案例概況
上海吉祥有限公司員工張三2014年4月1日從公司借款20萬元購買住房，約定于2015年3月20日前歸還該借款。2016年1月20日主管稅務機關發(fā)現該公司尚未收回張三的借款，認為該公司應扣繳張三個人所得稅，請問稅務機關的觀點是否正確？
稅務分析
《財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）規(guī)定：納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
《國家稅務總局關于印發(fā)〈個人所得稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕120號）規(guī)定：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者從其投資企業(yè)借款，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產經營的借款，嚴格按照有關規(guī)定征稅。
《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復》（財稅〔2008〕83號）規(guī)定：企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的應依法征稅。對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅；對上述企業(yè)以外的其他企業(yè)個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
根據以上規(guī)定，關于自然人從企業(yè)借款的個人所得稅處理進行了明確：
一是明確了納稅人范圍。即個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)借款的、其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)借款的、企業(yè)員工向企業(yè)借款的三類。需要特別注意的是，對于企業(yè)員工向任職、受雇企業(yè)借款征稅，也只限于借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為員工個人且借款年度終了后未歸還借款的征稅。
二是明確了應征收個人所得稅的稅目歸屬。根據不同性質企業(yè)和不同借款人，分別按照“個體工商戶的生產、經營所得”、“利息、股息、紅利所得”和“工資、薪金所得”計征個人所得稅。
三是對納稅義務發(fā)生時間作出了明確的界定。即個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員借款期限“超過一年”的；對其他企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款，在借款“年度終了”后未歸還的。
四是對借款行為應當征稅的前提條件作了明確規(guī)定。即所借款項未用于企業(yè)的生產、經營業(yè)務。
就本案而言，張三向上海吉祥有限公司超過一年，且用于購買住房，未用于公司的生產經營，上海吉祥有限公司應按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。主管稅務機關可依法責成上海吉祥有限公司扣繳個人所得稅，若上海吉祥有限公司拒不履行扣繳義務，可根據《中華人民共和國稅收征收管理法（2001年修訂）》（主席令2001年第49號）六十九條規(guī)定，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
