企業(yè)在生產經營中，難免會發(fā)生各種情況的資產損失。企業(yè)財產損失原因，分為正常損失，包括正常轉讓、報廢、清理等；非正常損失，包括因戰(zhàn)爭、自然災害等不可抗力造成損失，因人為管理責任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等。而非正常損失，是指生產經營過程中正常損耗外的損失，包括自然災害損失和因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失以及其他非正常損失。在實際操作中關鍵是要把握對非正常損失的界定，除自然災害造成存貨損失外，區(qū)分正常損失與“非正常損失”的關鍵，在于區(qū)分造成存貨損失的原因是主觀因素還是客觀因素，如果是主觀原因造成的存貨損失，則屬于“非正常損失”，如果由客觀原因造成的，則屬于正常損失。企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。資產損失扣除是企業(yè)所得稅匯算的重要組成部分，根據稅法規(guī)定符合條件的合理資產損失準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。與會計準則相比，稅法對資產損失的界定更為復雜，稅法對存貨損失的規(guī)定范圍也比會計準則更廣泛。企業(yè)各項財產的非正常損失，稅前扣除需視情而論，可否扣除有講究，稅前扣除各不同。
提示一：因自然災害等不可抗力造成損失，以專項申報形式稅前扣除
非人為原因的自然災害損失，即不可預見的自然天氣如地震、臺風、暴雨、塌方、泥石流等自然不可抗力造成的損失。企業(yè)存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業(yè)所得稅納稅申報。
提示二：政策因素造成非正常損失，稅前扣除稅政各不相同
●因國務院決定事項形成的資產損失專項申報扣除
《國家稅務總局關于企業(yè)因國務院決定事項形成的資產損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第18號）明確：（一）自國發(fā)〔2013〕44號文件發(fā)布之日起，企業(yè)因國務院決定事項形成的資產損失，不再上報國家稅務總局審核。（二）企業(yè)因國務院決定事項形成的資產損失，應以專項申報的方式向主管稅務機關申報扣除。專項申報扣除的有關事項，按照國家稅務總局公告2011年第25號規(guī)定執(zhí)行。
●企業(yè)搬遷損失自行選擇一次性扣除或3年內均勻扣除
《國家稅務總局關于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）規(guī)定，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數的，應為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：（一）在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。（二）自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經選定，不得改變。
●因業(yè)務創(chuàng)新但政策不明確、不配套形成的非正常損失準予申報扣除
企業(yè)正常經營業(yè)務因內部控制制度不健全而出現操作不當、不規(guī)范或因業(yè)務創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失，應由企業(yè)承擔的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業(yè)務監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。
提示三：資產捆綁出售損失，出售價格低于計稅成本的差額準予在稅前申報扣除
《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第四十七條規(guī)定，企業(yè)將不同類別的資產捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產處置方案、各類資產作價依據、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產計稅基礎等確定依據。
提示四：管理不善造成非正常損失，其責任人賠償部分不允許計算扣除
●現金損失責任人賠償：企業(yè)清查出的現金短缺減除責任人賠償后的余額，作為現金損失在計算應納稅所得額時扣除。
●存貨損失責任人賠償：存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額；存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額；存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額。
●固定資產損失責任人賠償：固定資產盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額；固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額；
固定資產被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額。
●生產性生物資產損失責任人賠償：生產性生物資產盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額；因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額；對被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責任人賠償后的余額。
提示五：提供貸款擔保造成非正常損失，無法追回金額比照應收款損失處理
企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應收款項損失進行處理。與本企業(yè)生產經營活動有關的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關的擔保?！蛾P于企業(yè)之間相互提供貸款擔保發(fā)生擔保損失稅前扣除問題》（稅總函〔2015〕193號）明確，企業(yè)間相互擔保發(fā)生的財產損失，應比照應收款項損失按國家稅務總局公告2011年25號進行處理?！镀髽I(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第二十三條明確，企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。第二十四條規(guī)定，企業(yè)逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。
提示六：與生產經營活動無關的非正常損失，不得在稅前扣除
相關性原則是指納稅人可扣除的資產損失必須與企業(yè)生產經營活動相關。準予稅前扣除的資產損失，是指企業(yè)在實際處置、轉讓其擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產而發(fā)生的損失，以及企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合法定條件的損失。如與生產經營無關擔保損失不能稅前扣除，與企業(yè)生產經營活動有關的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關的擔保。因此，如果提供的擔保與企業(yè)生產經營活動有關，這部分損失可以在稅前扣除。反之，則不能在稅前扣除。再如企業(yè)發(fā)生非經營活動的債權不得作為損失在稅前扣除，《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）第四十六條五款規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非經營活動的債權不得作為損失在稅前扣除。
提示七：非法經營行為造成的非正常損失，不能在稅前扣除
企業(yè)資產損失稅前扣除要符合稅法規(guī)定。一是資產損失稅前扣除必須符合稅收實體法，也就是說，不管損失是否實際發(fā)生，或合理與否，如果是非法經營行為造成的，比如企業(yè)經營國家法律、行政法規(guī)明令禁止的業(yè)務而形成的損失，即便按財務會計準則或制度規(guī)定可以作為會計損失，也不能在稅前扣除；二是資產損失稅前扣除必須符合稅收程序法，比如，資產損失必須以會計處理為前置條件，同時還應完成申報程序，即按規(guī)定向稅務機關進行納稅申報，方能在稅前扣除；三是資產損失的證據材料必須合法，非法憑證、資料不得作為損失確定和扣除的依據。
提示八：存貨非正常損失進項稅額，與存貨損失同時計算扣除
根據《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）第十條規(guī)定，企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。因此，對自然災害損失、其他非正常損失造成的存貨損失無須作增值稅進項稅額轉出處理。
提示九：非正常損失當年申報扣除不得提前或延后
《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》國稅發(fā)〔2009〕88號第三條要求，企業(yè)發(fā)生的資產損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因導致資產損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應調整該資產損失發(fā)生年度的應納所得稅額。調整后計算的多繳稅額，應按照有關規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應納稅款。
