《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）附件3《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第二條第四款規(guī)定，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。
“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，融資租賃業(yè)適用稅率為17%，稅負(fù)有所提高，為解決這一問(wèn)題，融資租賃企業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)后實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分可以申請(qǐng)?jiān)鲋刀惣凑骷赐?，以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。
需要提醒融資租賃企業(yè)注意的是，在取得增值稅即征即退稅款后，不要忘記繳納企業(yè)所得稅。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）第一條第三款第二項(xiàng)規(guī)定，本條所稱(chēng)財(cái)政性資金，指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；
（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；
（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
因此，融資租賃企業(yè)取得的即征即退稅款屬于“財(cái)政性資金”，但目前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有對(duì)該即征即退稅款“有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求”，不符合財(cái)稅[2011]70號(hào)文件的規(guī)定，不屬于不征稅收入，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。融資租賃企業(yè)取得的增值稅即征即退稅款應(yīng)計(jì)入收入總額，繳納企業(yè)所得稅。 |
