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| 銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)適用簡(jiǎn)易征收辦法下的發(fā)票開(kāi)具與申報(bào)指引 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：927 |
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| 常有納稅人就銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)適用簡(jiǎn)易征收辦法下的發(fā)票開(kāi)具與申報(bào)問(wèn)題提出咨詢(xún)。現(xiàn)結(jié)合相關(guān)文件做出此類(lèi)情況下的發(fā)票開(kāi)具與申報(bào)指引，以方便廣大納稅人正確的理解文件的規(guī)定，做好發(fā)票開(kāi)具與申報(bào)工作。 納稅人銷(xiāo)售其使用過(guò)的固定資產(chǎn)區(qū)分兩種納稅人身份，分別按照各自的身份依據(jù)文件規(guī)定的各自適用的簡(jiǎn)易征收辦法的適用征收率開(kāi)具發(fā)票并做納稅申報(bào)。 首先，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）第二條第一款的規(guī)定執(zhí)行： 一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅；一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。 一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。 小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅；小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。 其次，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]90號(hào)）第一條第一、二款，第四條第一、二款，第五條之規(guī)定執(zhí)行。一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)和財(cái)稅[2009]9號(hào)）文件等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額／（1＋4%） 應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×4%／2；小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額／（1＋3%） 應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×2%。 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷(xiāo)售額填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》第4欄，其利用稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額填寫(xiě)在第5欄。 綜合上述兩個(gè)文件，納稅人首先應(yīng)明確適用簡(jiǎn)易征收率減半征收的固定資產(chǎn)包括哪些，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)；其次，一般納稅人適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，小規(guī)模納稅人減按2%征收率征收增值稅；再次，一般納稅人或小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 再次，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷(xiāo)售額填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》第4欄，其利用稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額填寫(xiě)在第5欄。 結(jié)合實(shí)例進(jìn)行具體表述：某固定資產(chǎn)使用后銷(xiāo)售價(jià)格為1000元，一般納稅人使用稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票，貨物價(jià)款961.54元，適用稅率處填寫(xiě)4%征收率，稅額填寫(xiě)38.46元。納稅申報(bào)時(shí)把不含稅的961.54元銷(xiāo)售額填寫(xiě)在第5欄，按照4%征收率計(jì)算的38.46元應(yīng)納稅額填寫(xiě)在21欄，應(yīng)納稅額的減征額19.23元填寫(xiě)在申報(bào)表第23欄應(yīng)納稅額減征額。某固定資產(chǎn)使用后銷(xiāo)售價(jià)格為1000元，小規(guī)模納稅人使用稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票，貨物價(jià)款970.87元，適用稅率處填寫(xiě)3%征收率，稅額填寫(xiě)29.13元。填寫(xiě)小規(guī)模納稅人申報(bào)表第4欄及第5欄銷(xiāo)售使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷(xiāo)售額，其中：稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額970.87，稅額同其它貨物一并按照3%征收率計(jì)算，填寫(xiě)在申報(bào)表第10欄本期應(yīng)納稅額，在第11欄填寫(xiě)本期應(yīng)納稅額減征額：970.87×3%－970.87×2%＝9.71元。 |
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